論我國傳統(tǒng)財務報告的缺陷及改革建議

李　杰

我國企事業(yè)單位的財務會計將依據(jù)各種技術手段，面向社會各方提供決策信息的信息系統(tǒng)，在面對不斷變化的會計環(huán)境及其帶來的巨大沖擊和挑戰(zhàn)過程中，現(xiàn)有財務報告的缺陷逐漸顯現(xiàn)，而且對其如何改進更一直成為理論界和實務界關注的焦點。然而，傳統(tǒng)財務報告模式是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，它的局限性日益凸現(xiàn)。我國現(xiàn)在流行的財務報告形式已不能滿足現(xiàn)代知識經(jīng)濟的需要和社會發(fā)展，在對一些非財務信息、前瞻性信息、不確定性信息，以及一些數(shù)額巨大的無形資產(chǎn)在財務報告中不能得到反映時，無法滿足信息使用者預測的需要。

一、傳統(tǒng)財務報告存在缺陷

傳統(tǒng)上的財務報告是為各個企事業(yè)單位(包括政府機構(gòu))提供翔實、準確的財務信息——在某種形式上用貨幣金額提供其單位各項開支的經(jīng)濟活動；在其本質(zhì)屬性上屬于過去以往的交易為核心。因為這是建立在單位以往交易事項情況為基礎的，因此，我們對財務信息尤其是財務報表的表內(nèi)信息，這些報告內(nèi)容主要面向已經(jīng)發(fā)生的時間。

盡管歷史信息對預測未來能發(fā)揮一定的作用，使用者的決策是面向未來的；但是使用者顯然不能僅僅根據(jù)歷史信息進行決策，有關企業(yè)未來發(fā)展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要，使其沿用多年的傳統(tǒng)財務報告不免出現(xiàn)那樣或那樣的漏洞。

傳統(tǒng)的財務報告是以提供財務信息為主。由此提供的財務信息具有短期性和臨時性，這在某種程度上講，說明企業(yè)經(jīng)營活動和價值創(chuàng)造的動態(tài)和過程，其在解釋企業(yè)長期價值時存在嚴重缺陷；因此，財務指標的良好并不表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和長期發(fā)展就是健康的，因為公司可能通過犧牲長期價值的方式來換取短期財務成果的最大化；如果要恰當反映企業(yè)的長期價值，僅僅依靠財務信息是不夠的，必須在一定程度上借助于非財務信息和非財務業(yè)績指標，披露企業(yè)面臨的風險和不確定性情況應是財務報告的主要內(nèi)容之一。

在傳統(tǒng)流行的財務報告中，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露，缺乏對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險的有效披露：在財務報告的形式上，有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風險的全景。而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經(jīng)濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。

由于傳統(tǒng)的財務制度忽視對企業(yè)無形資產(chǎn)和智力資本的確認、計量和報告；傳統(tǒng)的財務報告要求報表內(nèi)列示的資產(chǎn)必須滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性等確認標準，由于相對于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟效益具有更大的不確定性、更加難于計量且難以為企業(yè)所控制和擁有．因此，大部分無形資產(chǎn)無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在報表之外。知識作為一種全新資本和關鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，在現(xiàn)實社會中我們認識到知識就是財富，企業(yè)生存以及經(jīng)濟效益的提高越來越依賴知識和創(chuàng)新，信息使用者所關注的重點，不再是企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，而是進行所謂的知識增進“變法”。

隨著社會的發(fā)展和知識經(jīng)濟時代的到來。產(chǎn)品生命周期的不斷縮短，衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性，傳統(tǒng)財務報告采用定期報告反映有關信息的做法顯然與信息使用者的需求不符，并直接影響到會計信息披露的質(zhì)量和有用性。鑒于以上存在的缺陷，傳統(tǒng)財務報告的質(zhì)量和有用性必然受到市場的質(zhì)疑，在工業(yè)經(jīng)濟時期能夠有效運行的報告模式在知識經(jīng)濟時期開始失靈了。由于傳統(tǒng)財務報告模式無法反映新形勢下的重要信息，勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險。進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。

二、構(gòu)建財務報告新模式

然而鑒于這種關系，傳統(tǒng)的財務報告更多地選擇了定期報告及其年度報告：現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，導致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現(xiàn)以事項法為基礎的實時呈報。

有關專家認為，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，財務管理將立足于提供與各種可能決策模型相關的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息。即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者；在技術上支持這種實時呈報系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術、國際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術、計算機網(wǎng)絡、超級文本、遠程通訊技術以及光盤存儲技術等構(gòu)成的一種電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務會計信息在決策中的作用。

因此，從理論上來講完整的財務報告是理想的披露形式，而披露企業(yè)未來價值趨勢信息，在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率及其企業(yè)的發(fā)展前景、盈利性預測等遠景規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)面臨的機會與風險以及企業(yè)的創(chuàng)新能力。筆者認為新型財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢，并可提供有用的信息服務，重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露，從而提高財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的正確性。

三、完善未來財務報告的建議

未來財務會計應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系?，F(xiàn)行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術時代必將受到排擠。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意公允價值、成本與市價孰低等方面的計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

綜合各種財務報告的模式，人們不難發(fā)現(xiàn)這種新的模式在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求：因此，未來的財務報告，應拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供管理當局分析報告、社會責任報告、關于管理人員和股東信息等。同時，對現(xiàn)行財務報表不能反映的一些表外項目也能通過適當?shù)姆绞接枰耘叮浞譂M足信息使用者的信息需求。但是，財務報告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財務會計的對象和職責。

其實，要實現(xiàn)決策有用的會計目標。兩者缺一不可；盡管有時它們是相互矛盾的，但不能因為相關性而犧牲可靠性，可靠性是財務會計的本質(zhì)屬性和基礎，這是會計信息的靈魂，未來的財務報告只有在綜合分析提供信息的費用和效用的恰當比例的條件下，達到可靠性和相關性的高度統(tǒng)一，才不會偏離財務會計的本質(zhì)。

縱觀現(xiàn)代財務報告發(fā)展的趨勢，我們所做的價值趨勢信息，在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值的相關信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息。都為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務，這樣以便提高財務報告的整體性和實用性，為我國現(xiàn)代財務報告的發(fā)展提供有力保證。

事實證明，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數(shù)據(jù)，編制完整的預測財務報告不但從技術上存在困難。更重要的是沒有使用價值。因為不同使用人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態(tài)度不同而得出不同的價值。既然如此，企業(yè)也沒必要編制全面的預測財務報告，未來的財務報告應增加一些企業(yè)未來。