對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思考

任俊杰

提要企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,對(duì)于保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢驗(yàn)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。本文對(duì)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的幾個(gè)問(wèn)題做了初步探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;建設(shè)

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一系列措施和手段,它不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理方式,更是一種企業(yè)管理機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,是在一定控制環(huán)境中,由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過(guò)程。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1、企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理非常重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵點(diǎn)無(wú)非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購(gòu)、款項(xiàng)的支付,而這些環(huán)節(jié)無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制休戚相關(guān)。筆者僅就產(chǎn)品的銷售來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為使企業(yè)跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮,加大了營(yíng)銷人員的權(quán)利和責(zé)任,產(chǎn)品的銷售和貨款的回收責(zé)無(wú)旁貸地落在了營(yíng)銷人員的頭上。在此種情形下,若內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全,將很容易給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。目前,大部分大中型企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成應(yīng)收賬款居高不下的主要原因是:應(yīng)收賬款的管理責(zé)任不清、長(zhǎng)期不對(duì)賬、未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理等,而凡此種種,都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善有關(guān)。

2、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的需要。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真雖然能給企業(yè)帶來(lái)一時(shí)的蠅頭小利,卻給國(guó)家、社會(huì)甚至是企業(yè)自身帶來(lái)了嚴(yán)重的危害。一是造成資產(chǎn)的大量流失,影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是損害公眾利益。截留收入、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫(kù)”等舞弊行為,嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個(gè)人利益,特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益,使信息風(fēng)險(xiǎn)增大,信息成本提高,常出現(xiàn)投資得不到回報(bào),或回報(bào)率很低,債權(quán)人不能按時(shí)收回本息的情形。同時(shí),信息失真會(huì)誤導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)證券投資做出錯(cuò)誤的抉擇;三是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的科學(xué)決策。錯(cuò)誤的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息使相關(guān)部門(mén)特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性,不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng),長(zhǎng)期下去,必將削弱企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正,從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

3、保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,特別是資金的安全,防止資產(chǎn)流失。經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存、獲利和發(fā)展的前提條件。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益一般有兩條途徑:一是從科技發(fā)展中創(chuàng)效益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,這是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路,但這需要投入大量的資金,對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是受到各種條件制約的;二是從管理中要效益。從當(dāng)前的實(shí)際情況看,把管理工作抓上去,向管理要效益,則是投入少、產(chǎn)出大的一條生財(cái)之道。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作中,資金管理具有更大的綜合性,涉及企業(yè)的各個(gè)方面,直接反映一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低和經(jīng)濟(jì)效益的大小,而且是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人決策的重要依據(jù),是企業(yè)管理的重要部分。為確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,企業(yè)必須重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,而資金管理則是財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求對(duì)資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進(jìn)行,它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象,減少損失,確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的思考

1、掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新理念。會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng),那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就應(yīng)既包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制,也包括對(duì)管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制。如果說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制體現(xiàn)的是外部需求,那么對(duì)管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制則體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部的需求。傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯然指的是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制,并不能概括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部?jī)?nèi)涵,筆者將其稱為狹義的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。廣義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則既包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制,又包括對(duì)管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的控制。明確了這一理念,就會(huì)使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位不至于顧此失彼。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)必須立足國(guó)情,注重實(shí)效。首先,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào),必須與我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào),必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào),必須扎根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、歷史、文化環(huán)境;其次,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要,因循國(guó)際發(fā)展潮流,充分借鑒、吸收國(guó)際先進(jìn)理念和成熟經(jīng)驗(yàn),其中包括美國(guó)COSO內(nèi)控框架等,為我所用,在高起點(diǎn)基礎(chǔ)上提升水平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)要注重實(shí)效。必須立足于解決實(shí)際問(wèn)題,不搞花架子,要通過(guò)內(nèi)控機(jī)制合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,提高誠(chéng)信度,切實(shí)維護(hù)公眾利益。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)將是一個(gè)不斷深化認(rèn)識(shí)、逐漸完善的過(guò)程。

3、建立職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù),需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè),企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作,必須由兩人以上來(lái)辦理,而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小,而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。這樣就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過(guò)程。如果突破這個(gè)假設(shè),不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。

4、構(gòu)建公開(kāi)透明的內(nèi)部控制程序和體制,規(guī)避內(nèi)部控制制度的固有缺陷。一是內(nèi)部控制制度是根據(jù)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)來(lái)制定的,對(duì)于無(wú)法預(yù)知的事項(xiàng),無(wú)法制定合適的制度來(lái)規(guī)范;二是受制于成本效益原則,如果內(nèi)部控制成本大于喪失控制預(yù)期可以產(chǎn)生的損失和浪費(fèi),內(nèi)部控制是不能順利建立和落實(shí)的;三是不相容職務(wù)分離可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為提供基本保證,但是不能完全防止兩個(gè)以上部門(mén)和人員共同舞弊。內(nèi)部控制制度本身缺陷可以通過(guò)建立透明的管理體制來(lái)規(guī)避。業(yè)務(wù)的透明可以保證公開(kāi)、公正。公開(kāi)內(nèi)容和方式是根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)主體具體情況而定的,主要是達(dá)到權(quán)力相互制約的目的。比如預(yù)算管理,預(yù)算內(nèi)限額事項(xiàng)由分管責(zé)任人審批,無(wú)預(yù)算不予審批,預(yù)算內(nèi)限額之外由集體決定,可以有效制約權(quán)力的不正常行使。

(作者單位:河南中光學(xué)集團(tuán)有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

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