產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較

孫紅梅　薛　菲

提要產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興領(lǐng)域,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究有著不同的研究視角,因此兩者存在著區(qū)別。本文通過(guò)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)人員思想觀念等多方面的比較,旨在加深對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),進(jìn)一步推動(dòng)對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究。

關(guān)鍵詞:產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì);傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)

在我國(guó),具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)有:產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利;產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟(jì)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念;產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán);產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利,或者說(shuō)人們使用資源時(shí)的適當(dāng)規(guī)則;產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體,這個(gè)權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成,包括產(chǎn)權(quán)主體對(duì)財(cái)產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。

盡管上述有關(guān)產(chǎn)權(quán)定義的表述各不相同,但學(xué)術(shù)界對(duì)產(chǎn)權(quán)的理解已達(dá)成以下共識(shí):第一,產(chǎn)權(quán)不再簡(jiǎn)單地被看作是人與外界稀缺物之間的關(guān)系;第二,產(chǎn)權(quán)不只是所有權(quán),也是一組權(quán)利束;第三,產(chǎn)權(quán)作為一種人造的社會(huì)工具或制度安排,在協(xié)調(diào)和規(guī)范人們爭(zhēng)奪稀缺資源的過(guò)程中,必須得到社會(huì)的強(qiáng)制實(shí)施。這三點(diǎn)共識(shí)是對(duì)產(chǎn)權(quán)基本性質(zhì)的界定,其他一切分歧主要是源于研究的視角不同。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)主要是從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行解釋,在產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo)下研究會(huì)計(jì)問(wèn)題,利用會(huì)計(jì)特有的方法對(duì)產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行記錄,旨在確認(rèn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、計(jì)量產(chǎn)權(quán)價(jià)值、反映產(chǎn)權(quán)形態(tài)變化、披露產(chǎn)權(quán)信息,發(fā)揮其對(duì)于產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)的作用,維護(hù)與保障產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合的產(chǎn)物,也是宏觀經(jīng)濟(jì)理論在微觀方面的具體運(yùn)用。由于在研究過(guò)程中不可避免地引入產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用理論、企業(yè)理論、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理學(xué)等學(xué)科知識(shí),因而體現(xiàn)出一定的邊緣學(xué)科的性質(zhì)。

二、產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)研究的一個(gè)新興領(lǐng)域,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究有著不同的研究視角,但也并不是對(duì)已有會(huì)計(jì)體系的全面否定與另辟蹊徑,而是對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的問(wèn)題從產(chǎn)權(quán)的角度做出新的詮釋,它克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中存在的不足,吸取了精華,因此兩者存在諸多共同點(diǎn)。本文對(duì)它們之間的共同點(diǎn)不再贅述,而重點(diǎn)論述它們的不同點(diǎn),通過(guò)對(duì)不同點(diǎn)的分析,加深對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié),并在一定程度上可以解釋會(huì)計(jì)行為,在解釋的過(guò)程中隱含著指導(dǎo)的因素,包括會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)研究對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)等基本問(wèn)題,產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論上的不同也主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面:

1、在會(huì)計(jì)本質(zhì)方面。對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì),我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要存在兩種觀點(diǎn)即“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”;而運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論,學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)提出了不同的認(rèn)識(shí)。田昆儒認(rèn)為,會(huì)計(jì)本質(zhì)可以用“會(huì)計(jì)契約論”來(lái)表述。伍中信認(rèn)為,會(huì)計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)是受托責(zé)任會(huì)計(jì),進(jìn)而提出“會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)論”的論斷。郭道揚(yáng)則將會(huì)計(jì)的本質(zhì)表述為是一項(xiàng)對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)具有基礎(chǔ)性控制功能和社會(huì)性意義的管理活動(dòng)。從會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系來(lái)看,并結(jié)合會(huì)計(jì)的起源來(lái)考察,會(huì)計(jì)最初是生產(chǎn)職能的附帶部分,后來(lái)漸漸從生產(chǎn)職能中脫離出來(lái)而成為一種獨(dú)立的活動(dòng),而且會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與排他性公有產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)是同源的,因而我們可以將會(huì)計(jì)本質(zhì)定位為一種界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)性管理活動(dòng)。

2、在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督,旨在提供會(huì)計(jì)信息和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)及有關(guān)利害關(guān)系者提供關(guān)于產(chǎn)權(quán)(主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán))變動(dòng)及產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息,并使會(huì)計(jì)信息的使用者利用這些信息進(jìn)行相應(yīng)的管理,最終實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)組合,提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、在會(huì)計(jì)研究對(duì)象方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),具體表現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn);而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下,會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不論在何種產(chǎn)權(quán)組織形態(tài)中,都可以以產(chǎn)權(quán)作為會(huì)計(jì)核算和反映的對(duì)象,具有通用性和超階級(jí)性。

4、在會(huì)計(jì)職能方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能包括兩大基本職能(核算和監(jiān)督)以及相關(guān)的派生職能(控制、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、決策等);而產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的職能是對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行的,控制則是通過(guò)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行的,會(huì)計(jì)工作者通過(guò)對(duì)這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作,實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全面管理,以維護(hù)與保障所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益,維護(hù)與保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序,履行對(duì)企業(yè)所有者與對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。

5、在會(huì)計(jì)假設(shè)方面。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下,可以將會(huì)計(jì)假設(shè)描述為:會(huì)計(jì)更應(yīng)注意非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù);會(huì)計(jì)主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念;貨幣計(jì)量單位和會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象是相對(duì)有限的;交易費(fèi)用為正的限定。

(二)會(huì)計(jì)核算方法不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以企業(yè)的資財(cái)為核算對(duì)象,以服務(wù)于財(cái)產(chǎn)和資金的管理為職能;而在產(chǎn)權(quán)理論下,會(huì)計(jì)核算的諸多方法都是對(duì)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況的反映和監(jiān)督。首先,會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)利益的保護(hù),通過(guò)會(huì)計(jì)科目和賬戶對(duì)企業(yè)所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團(tuán)的利益做出合理的界定,維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害;其次,會(huì)計(jì)核算通過(guò)平衡式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當(dāng)?shù)臋?quán)利和義務(wù),是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))和債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)以及財(cái)產(chǎn)剩余索取權(quán)(所有者權(quán)益)之間形成了一種平衡關(guān)系,這種平衡關(guān)系實(shí)際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項(xiàng)權(quán)利的再現(xiàn),也是會(huì)計(jì)按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)處理的標(biāo)準(zhǔn);再次,通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)進(jìn)行客觀的描述和管理,充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。因此,從產(chǎn)權(quán)理論角度考察會(huì)計(jì)核算方法,會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)具有一種天然密不可分的聯(lián)系,因此會(huì)計(jì)核算方法的定位應(yīng)當(dāng)也是維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的方法與手段。

(三)會(huì)計(jì)人員思想觀念不同。在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下,會(huì)計(jì)工作者與研究人員的傳統(tǒng)思想觀念受到挑戰(zhàn),必須加以轉(zhuǎn)變。

首先,會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新理論既包括新理論會(huì)計(jì)也包括與會(huì)計(jì)相關(guān)的新理論,如法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分,會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)新理論的學(xué)習(xí),能夠豐富自我,提高認(rèn)識(shí)水平,服務(wù)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,解決新問(wèn)題。

其次,產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會(huì)和企業(yè)整體的理論,它將“企業(yè)”視為“市場(chǎng)”的替代物,并認(rèn)為會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行市場(chǎng)交易的必要前提,把會(huì)計(jì)信息作為引導(dǎo)社會(huì)資源配置的信號(hào)之一。因此,會(huì)計(jì)人員一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念,不能將自己僅僅限定于“會(huì)計(jì)核算”的范圍內(nèi),這樣將不利于會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展以及會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

最后,產(chǎn)權(quán)理論給會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn),同時(shí)也給會(huì)計(jì)研究者、實(shí)際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間,會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重產(chǎn)權(quán)變動(dòng)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題,即非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系中一個(gè)新的分支,研究范圍存在一定的模糊性,尚沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的理論體系,而且就產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)這一概念尚沒(méi)有一個(gè)確切而標(biāo)準(zhǔn)的定義,其研究尚處于一種起步階段。對(duì)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)究竟如何定位,與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系如何協(xié)調(diào),以及由此而衍生出的一系列基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題都有待于進(jìn)一步探討。從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究成果來(lái)看,或許還僅限于對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一種闡釋,從會(huì)計(jì)的體系中去挖掘與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系,從產(chǎn)權(quán)的角度來(lái)思考會(huì)計(jì),但是究竟如何按照產(chǎn)權(quán)思想來(lái)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)做出變革和改進(jìn),目前還沒(méi)有形成一條明晰的邏輯主線,很多問(wèn)題還都有待我們進(jìn)行完善和深入探討。