試析高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

王清華

（通化師范學(xué)院，吉林 通化 134002）

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國(guó)高校的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益信息化了。這一趨勢(shì)向高校的內(nèi)部審計(jì)工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)，客觀上要求著高校內(nèi)部審計(jì)必須加快信息化建設(shè)的步伐。然而，由于種種原因，近年高校的內(nèi)審信息化進(jìn)程卻嚴(yán)重滯后于內(nèi)審對(duì)象的信息化。因此，筆者基于當(dāng)前高校內(nèi)審工作存在的問(wèn)題，提出推進(jìn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)的建議。

一、信息化給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)

這種挑戰(zhàn)表現(xiàn)為，信息化對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的線(xiàn)索、內(nèi)容、方法和人員等方面都產(chǎn)生了巨大的影響。

1.對(duì)審計(jì)線(xiàn)索的影響

審計(jì)線(xiàn)索在審計(jì)工作中具有十分重要的作用。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線(xiàn)索，審核相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的。對(duì)于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算方式來(lái)說(shuō)，審計(jì)線(xiàn)索主要包括憑證、日記賬、分類(lèi)賬和報(bào)表等等。對(duì)這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的審計(jì)，審計(jì)人員只需調(diào)閱原始憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等材料，再通過(guò)賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)觀察和查閱文件等方法，就可以檢查會(huì)計(jì)核算是否合理、合規(guī)，從而確定會(huì)計(jì)核算是否正確反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而，當(dāng)前隨著信息化的發(fā)展，財(cái)務(wù)核算從記賬憑證的錄入、審核、記賬直到帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出都是由計(jì)算機(jī)按照程序指令完成的，相關(guān)的數(shù)據(jù)也都保存在磁性介質(zhì)上。這樣一來(lái)，就使傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索中的數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式和處理程序等方面都發(fā)生了根本的變化。

2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

信息技術(shù)在審計(jì)對(duì)象中的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)核算都是由計(jì)算機(jī)按照預(yù)先設(shè)定的程序進(jìn)行自動(dòng)處理的，處理結(jié)果正確與否，主要取決于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的正確運(yùn)用。在這種情況下，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就不僅要對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行審查，而且還應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)的處理過(guò)程進(jìn)行審查。也就是說(shuō)，信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)決定了信息化環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容還應(yīng)包括對(duì)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理程序和相關(guān)控制功能的審查。

3.對(duì)審計(jì)方法的影響

過(guò)去，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)都是手工進(jìn)行的。在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)線(xiàn)索數(shù)字化，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化，很多傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)失效，必須引入以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備以及與之匹配的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)接口從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中直接獲取原始數(shù)據(jù)，并逐步形成利用審計(jì)軟件進(jìn)行樣本抽取、項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析和通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、電子函證、遠(yuǎn)程審查等一整套新的審計(jì)方法體系。由此可見(jiàn)，信息技術(shù)的應(yīng)用使得內(nèi)部審計(jì)的方式方法較之傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)有了較大的突破。

4.對(duì)審計(jì)人員的影響

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員只需具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)就足夠了。但是，在信息化條件下，審計(jì)要素如審計(jì)線(xiàn)索、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方法等都相應(yīng)發(fā)生較大改變，這就要求審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)必須進(jìn)一步提高。在這種情況下，審計(jì)人員必須成為知識(shí)全面的復(fù)合型人才。也就是說(shuō)，這些審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等方面的知識(shí)和技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、運(yùn)行原理和應(yīng)用技術(shù)。

在信息化條件下，高校內(nèi)審人員必須對(duì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和控制都非常熟悉，對(duì)審計(jì)策略、審計(jì)范圍、審計(jì)方法和審計(jì)手段都能做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才有可能獲取準(zhǔn)確、充分的審計(jì)證據(jù)，出具反應(yīng)真實(shí)情況的審計(jì)報(bào)告。

二、當(dāng)前高校內(nèi)審信息化建設(shè)存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)高校內(nèi)審信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位

一方面，從管理者層面來(lái)看，由于高校的主要任務(wù)是教學(xué)、科研，而內(nèi)審工作與教學(xué)、科研并不直接相關(guān)，因此，這項(xiàng)工作容易被忽視或輕視，內(nèi)審信息化建設(shè)也就得不到領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視；另一方面，從內(nèi)審人員層面來(lái)看，由于高校內(nèi)審人員長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)操作方法，而沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)也必須隨著財(cái)務(wù)核算的信息化而信息化，因而對(duì)加快內(nèi)審信息化建設(shè)也常常持觀望態(tài)度。上述兩個(gè)層面人員的認(rèn)識(shí)不到位，嚴(yán)重地阻礙了高校內(nèi)審信息化建設(shè)的發(fā)展。

2.高校內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審信息化，客觀上要求內(nèi)審人員必須是既精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又熟練掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)合型人才。但是，當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成還基本上是以會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人員為主。在這支內(nèi)審隊(duì)伍中，一部分年齡較大的內(nèi)審人員雖然具有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，卻缺少計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能，這些人很難實(shí)際地運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、電子數(shù)據(jù)等方面直接進(jìn)行審計(jì)；另一部分年齡較輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于是非計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生，僅掌握低層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，他們還缺乏高層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和程序編譯檢測(cè)技能，還不能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)有效地分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。很明顯，這種內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的狀況不改變，是很難真正實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審信息化的。

3.高校內(nèi)審信息的共享程度低

高校內(nèi)審信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及。目前，計(jì)算機(jī)在高校內(nèi)審工作中的應(yīng)用還主要是采用辦公自動(dòng)化軟件和文字處理軟件編制審計(jì)工作底稿，運(yùn)用Excel進(jìn)行試算平衡和審定會(huì)計(jì)報(bào)表。這些通用軟件往往自由度較大，難以做到各底稿間的有機(jī)銜接，尤其是不能與業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)建立網(wǎng)絡(luò)鏈接，不能及時(shí)、全面地收集內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息和其他管理信息，更不能將審計(jì)信息及時(shí)反饋給審計(jì)對(duì)象。高校內(nèi)審信息的這種共享程度，還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到審計(jì)信息化所要求的高度。

三、積極推進(jìn)高校內(nèi)審信息化建議的對(duì)策

1.提高對(duì)高校內(nèi)審信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)

要加快高校內(nèi)審信息化建設(shè)，就必須首先提高相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)。一方面，要提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)。要使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性和實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作信息化的必要性。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)提高了，才能在行動(dòng)上真正支持內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)。另一方面，要提高學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員是學(xué)校內(nèi)審信息化的主體。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)高校信息化發(fā)展的趨勢(shì)，不斷增強(qiáng)信息化意識(shí)，盡快掌握相關(guān)的信息技術(shù)，并使之轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)的新手段。這些學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)提高了，就會(huì)積極主動(dòng)地推進(jìn)高校內(nèi)審工作的信息化建設(shè)。

2.加強(qiáng)信息化環(huán)境下高校內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)

信息時(shí)代對(duì)高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和高校內(nèi)審隊(duì)伍的配備都提出了新的更高的要求。適應(yīng)信息系統(tǒng)時(shí)代要求，高校內(nèi)審人員都應(yīng)掌握多個(gè)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這些內(nèi)審人員除了要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)以外，還應(yīng)掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。高校內(nèi)審隊(duì)伍的配備，也應(yīng)著眼于建設(shè)一支既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論和技術(shù)，又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。在規(guī)模較大的高校，內(nèi)審隊(duì)伍的配備甚至還應(yīng)包括審計(jì)師（會(huì)計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程造價(jià)師、計(jì)算機(jī)工程師、律師等幾個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)人員，而且不論哪個(gè)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，都要具備及時(shí)更新知識(shí)和運(yùn)用新技術(shù)的能力。只有這樣，才能適應(yīng)信息時(shí)代內(nèi)審工作不斷發(fā)展的需要。

3.增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，它要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面都獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受被審計(jì)單位及其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。高校內(nèi)部審計(jì)能否真正具有獨(dú)立性，歸根結(jié)底取決于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在高校組織結(jié)構(gòu)中所處的地位。本人認(rèn)為，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，成立校審計(jì)委員會(huì)，直接向校長(zhǎng)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，這是我國(guó)較理想的高校內(nèi)部審計(jì)組織模式。增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是推進(jìn)高校內(nèi)審信息化發(fā)展的前提條件。

4.努力構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

（1）建立高校內(nèi)審管理軟件系統(tǒng)。一是建立審計(jì)項(xiàng)目管理子系統(tǒng)。其功能是提供審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等各種模板；匯總各個(gè)審計(jì)人員完成子項(xiàng)目的成果，從而形成完整審計(jì)文檔的功能；建立高校內(nèi)審電子檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，方便審計(jì)人員隨時(shí)檢索、調(diào)閱、查詢(xún)歷年的審計(jì)檔案。二是建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換子系統(tǒng)。其功能是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換為審計(jì)查詢(xún)的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以根據(jù)需要即時(shí)查詢(xún)、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)表。三是建立法規(guī)查詢(xún)子系統(tǒng)。其功能是保障審計(jì)人員根據(jù)需要隨時(shí)檢索、查詢(xún)、瀏覽及打印在審計(jì)過(guò)程中涉及到的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度及高校內(nèi)部管理規(guī)定和內(nèi)部控制制度等審計(jì)依據(jù)。這種法規(guī)查詢(xún)子系統(tǒng)還應(yīng)具備網(wǎng)上升級(jí)的功能。

（2）構(gòu)建內(nèi)審信息化交流的網(wǎng)絡(luò)界面。信息時(shí)代網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，審計(jì)人員要充分利用網(wǎng)絡(luò)“快捷、交互”的特征，通過(guò)建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的動(dòng)態(tài)管理，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。審計(jì)人員可以建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)頁(yè)，網(wǎng)頁(yè)上要有豐富的內(nèi)容，如國(guó)際國(guó)內(nèi)與審計(jì)相關(guān)的新聞、財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)規(guī)章制度、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)工作流程等，并且要使這些內(nèi)容得到及時(shí)更新；可以在網(wǎng)站上開(kāi)設(shè)公開(kāi)的意見(jiàn)箱，聽(tīng)取廣大教職工對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議；可以通過(guò)網(wǎng)頁(yè)隨時(shí)通報(bào)學(xué)校內(nèi)審審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，推進(jìn)高校內(nèi)審信息公開(kāi)，方便廣大教職工及時(shí)了解學(xué)校審計(jì)工作情況，促進(jìn)他們對(duì)學(xué)校規(guī)范管理的監(jiān)督。

5.積極探索信息化環(huán)境下高校內(nèi)審方法的創(chuàng)新

在信息化環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化，審計(jì)人員除了運(yùn)用傳統(tǒng)的手工方法對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理以外，更要特別注重創(chuàng)造新的利用計(jì)算機(jī)功能和專(zhuān)用審計(jì)軟件來(lái)完成審計(jì)工作的方法。這些方法包括系統(tǒng)分析方法、系統(tǒng)測(cè)試方法、數(shù)據(jù)測(cè)試方法、特殊問(wèn)題處理方法、管理自動(dòng)化審計(jì)方法，等等。運(yùn)用這些新方法，就可以強(qiáng)力促使高校內(nèi)部審計(jì)逐步向國(guó)家 “金審工程”總體目標(biāo)的三個(gè)轉(zhuǎn)變靠近，即：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事前審計(jì)、事中審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。如此一來(lái)，必然會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

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