高校內(nèi)部審計(jì)常見的風(fēng)險(xiǎn)原因及其控制

王廣志

【摘 要】隨著高等學(xué)校教育改革的逐步深化,高校內(nèi)部審計(jì)在高校教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。面對學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、校辦企業(yè)改制等變化,高校內(nèi)審人員應(yīng)如何順應(yīng)這樣的形勢,如何正確處理好審計(jì)監(jiān)督與改革發(fā)展的關(guān)系,如何有效地杜絕國有資產(chǎn)流失、維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益,確保各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展,這些都是當(dāng)前形勢下必須思考的問題。文章基于此主要論述了高校內(nèi)部審計(jì)常見的風(fēng)險(xiǎn)原因及其控制策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 高校發(fā)展 教育改革

高校對內(nèi)對外的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,范圍也越來越廣,在這些經(jīng)濟(jì)交往過程中,將商品經(jīng)濟(jì)和競爭機(jī)制引進(jìn)了校園,商品交換中消極因素不可避免地滲入到了學(xué)校,不健康的東西和不正之風(fēng)正在侵蝕著教師隊(duì)伍。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。目前高校的資金不僅數(shù)額巨大,而且來源渠道廣泛,資金構(gòu)成極為復(fù)雜。這些都致使高校的內(nèi)部審計(jì)工作更加復(fù)雜,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。研究高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其控制策略對于提高內(nèi)部審計(jì)水平等都有重要的意義。因此,在高校必須進(jìn)一步強(qiáng)化高校的審計(jì)工作,這是全面提升高校管理水平的需要,是推動(dòng)高校不斷深化改革的需要,是提高高校辦學(xué)效益的需要,是維護(hù)高校財(cái)經(jīng)紀(jì)律的需要。在新形勢下,結(jié)合高校審計(jì)工作新的特點(diǎn)以及高校審計(jì)工作存在的不足,加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作已是勢在必行。這樣審計(jì)內(nèi)容變得就更加復(fù)雜,這時(shí)我們不得不正視的一個(gè)問題便是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí),校內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)的期望越來越高,使高校內(nèi)部審計(jì)責(zé)任不斷加大,大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章基于此主要探討了高校內(nèi)部審計(jì)常見的風(fēng)險(xiǎn)原因,并提出了相應(yīng)的解決對策。

1 高校內(nèi)部審計(jì)常見的風(fēng)險(xiǎn)原因

高校內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計(jì)手段和審計(jì)方法的相時(shí)落后等因素,決定了高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,可見高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因是多方面的,但主要集中在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員本身。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視,又有內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)的原因,也有審計(jì)程序和審計(jì)方法的原因,但更多地表現(xiàn)為內(nèi)審自身的原因,如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計(jì)領(lǐng)域等等。

1.1被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全

被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全,也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。高校本身是事業(yè)單位,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式下,只注重完成國家計(jì)劃招生任務(wù),造成高校內(nèi)部管理水平普遍不高,內(nèi)部控制制度薄弱,而評價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)控制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊,反之,就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性,容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2高校內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的很重要的因素。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事內(nèi)部審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)人員的職業(yè)道德和工作責(zé)任心。由于高校內(nèi)部審計(jì)涉及到高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié),這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,才能在高校日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題做出正確的審計(jì)結(jié)論,以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而事實(shí)上,目前高校內(nèi)部的審計(jì)人員,綜合素質(zhì)偏低、知識結(jié)構(gòu)單一、知識更新較慢、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念,表現(xiàn)在構(gòu)私情、害怕打擊報(bào)復(fù),在發(fā)現(xiàn)重大問題的時(shí)候因與被審計(jì)單位、被審計(jì)人員的同事關(guān)系、熟人關(guān)系或者彼此有利益關(guān)系,不能正確履行審計(jì)職責(zé),甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露,提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論。

1.3信息環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校的會(huì)計(jì)工作基本實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移,安全已不是內(nèi)部所能完全控制的。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,審計(jì)人員熟悉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系,能夠辨別數(shù)據(jù)被修改或特別處理的線索和痕跡;在信息環(huán)境下,原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就故意作弊篡改,那么由原始數(shù)據(jù)派生的會(huì)計(jì)賬憑證金額和會(huì)計(jì)賬戶余額以及報(bào)表等數(shù)據(jù)就一定跟著出錯(cuò),若對已記錄的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除,將難以發(fā)現(xiàn)篡改的痕跡,這就使得傳統(tǒng)審計(jì)線索在信息環(huán)境下消失。高校電子商務(wù)系統(tǒng)大多數(shù)都缺少計(jì)算機(jī)安全管理人員,缺少定期多系統(tǒng)的安全測試和審計(jì),更不用說對系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全問題突出。審計(jì)人員對遇到的問題,如計(jì)算機(jī)病毒的破壞、黑客的侵襲、內(nèi)部人員的計(jì)算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等,有時(shí)會(huì)計(jì)人員的故意破壞歸咎于以上客觀原因?qū)@些問題進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定比較困難,這些無疑都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,人員配備不齊

高等學(xué)校設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間不是很長,成立時(shí)的成員主要以校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為主。高校審計(jì)工作經(jīng)過幾年的發(fā)展,審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有了審計(jì)專業(yè)和管理專業(yè)方面人員,但終歸起步晚,結(jié)構(gòu)單一,缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理、基建施工等方面的專業(yè)人才;審計(jì)人員缺少相應(yīng)的資格,這就使出具的報(bào)告缺乏法律效力,使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性大打折扣,使審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)增加。

2 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)工作需要和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略。經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略有:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避策略和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。但對于高校內(nèi)部審計(jì)人員來說,對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)該回避,只能進(jìn)行轉(zhuǎn)移。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略是指審計(jì)人員采取不同形式,將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他有關(guān)組織或人員的策略。

2.1加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

提高領(lǐng)導(dǎo)的重視已成為開展內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵,審計(jì)人員應(yīng)不斷創(chuàng)造成績,并給組織帶來直接或間接利益,以使組織領(lǐng)導(dǎo)特別是最高領(lǐng)導(dǎo)予以充分重視。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外,不能參與相關(guān)管理部門的職能活動(dòng)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不可能像國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣完全獨(dú)立于被審計(jì)的單位或部門,但如果能采用內(nèi)部審計(jì)人員委派制等形式,由高校的上級主管部門委派審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,就能使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能有盡量的獨(dú)立;另一方面,在面對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度,以事實(shí)為依據(jù)以法律為準(zhǔn)繩,真正做到不偏不倚。

2.2規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)程序

首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織實(shí)施高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),在計(jì)劃執(zhí)行過程中,若有必要,應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ?jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充。其次,規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的獲取及處理,保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到合理的、可接受的水平。第三,認(rèn)真編制好內(nèi)部審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。因此,審計(jì)工作底稿編制的好壞對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。

2.3正確把握揭露和處理的關(guān)系

審計(jì)機(jī)關(guān)首要的責(zé)任是揭露,揭露是前提、是基礎(chǔ)。凡是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為,都應(yīng)實(shí)事求是地予以揭露和糾正,即便有些是政府行為,也應(yīng)記錄在案。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把審計(jì)結(jié)果向高校領(lǐng)導(dǎo)如實(shí)匯報(bào),不能中間截留,自行消化,這是防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。當(dāng)然揭露的問題不一定都能處理。在對問題的處理上應(yīng)掌握三種情況,一是對事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿的問題要依法處理,審計(jì)處理處罰所適用的法律法規(guī)要準(zhǔn)確適當(dāng);二是對目前有些全局性的問題確實(shí)無法處理,但審計(jì)盡到了責(zé)任,這次處理不了若干年后也要處理;三是對政策界限不明,一時(shí)無法處理的問題,要記錄在案,并如實(shí)向上匯報(bào)。只有這樣才能減少因處理處罰不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4建立管理審計(jì)模式

管理審計(jì)管理審計(jì)是以改善組織的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn),促使被審計(jì)單位提高管理水平,促使資源合理的配置,以提高經(jīng)濟(jì)效益。它是社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計(jì)模式,是對組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系,內(nèi)涵深廣。它是圍繞組織增加值的目標(biāo),面對機(jī)遇和挑戰(zhàn),評價(jià)各種資源的利用程度挖掘潛力,化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善管理環(huán)境,建立完善的經(jīng)營管理體系,實(shí)現(xiàn)各種資源的優(yōu)化組合,以最小的代價(jià)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在當(dāng)前形勢下,高校也應(yīng)構(gòu)建管理審計(jì)模式,重視預(yù)測,開展戰(zhàn)略審計(jì)。管理審計(jì)是對組織的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的審查與評價(jià)。因而,管理審計(jì)應(yīng)著眼與未來,瞄準(zhǔn)組織發(fā)展的新問題、國內(nèi)外學(xué)術(shù)的新動(dòng)向,進(jìn)行有效的預(yù)測,對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判斷,決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施。

2.5內(nèi)審?fù)獍郧蠼档惋L(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審?fù)獍侵父咝?nèi)部審計(jì)的部分職能委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。因?yàn)閷徲?jì)人員知識能力要與審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng),要避免承擔(dān)從事不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù),否則,就要承擔(dān)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,隨著高校辦學(xué)投資多元化,加上高校業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越多,內(nèi)部審計(jì)的范圍也大大擴(kuò)展。比如隨著高校擴(kuò)招,各高校的基建工程項(xiàng)目每年都在遞增,使基建修繕項(xiàng)目審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。而這類審計(jì)需要工程概、預(yù)算的專業(yè)知識,需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn),而一般審計(jì)人員對此了解很少。為了降低風(fēng)險(xiǎn),本著對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度,同時(shí)維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益,這就需要對具體工程分別對待,對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴(yán)格把關(guān),而對大型基建工程則委托社會(huì)審計(jì)組織審計(jì),這樣一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量,另一方面又分散了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,在工程審計(jì)中,由于內(nèi)部審計(jì)的局限性不可能面面俱到,要注意發(fā)揮其他職能部門的作用。對相關(guān)部門提供的審計(jì)證據(jù),如施工變更簽證等,必須注意審計(jì)責(zé)任的分解,由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出證的單位或人員承擔(dān)責(zé)任。

2.6加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的全程控制

內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的“經(jīng)濟(jì)警察”,為了維護(hù)學(xué)校教學(xué)、科研活動(dòng)依法進(jìn)行,健康發(fā)展,必須主動(dòng)介入到教學(xué)、經(jīng)營活動(dòng)中去,積極參與組織管理工作。對要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),從其開始發(fā)生時(shí)就進(jìn)行參與;對要審計(jì)的項(xiàng)目,進(jìn)行事中監(jiān)督,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程,進(jìn)行監(jiān)控。這不但能直接掌握大量的第一手資料,更重要的是監(jiān)督和服務(wù)融為一體,在監(jiān)督過程中,能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)、準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議,糾正違法違規(guī)行為,防止問題的產(chǎn)生。這種從源頭參與,過程監(jiān)督的作法,可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.7強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)

單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運(yùn)行的。除了被審單位增強(qiáng)對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制,建立健全高效的內(nèi)部控制制度外,審計(jì)人員也應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視,并結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn),正確地評價(jià)其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計(jì)測試的重點(diǎn)和范圍,獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

3 結(jié)語

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。分析高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,對于避免其產(chǎn)生,提高內(nèi)部審計(jì)水平等都有重要的意義。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全杜絕的,但只有正視風(fēng)險(xiǎn),研究風(fēng)險(xiǎn),正確分析和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),才能最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為高校內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員,面對新形式、新挑戰(zhàn),要以新思維,認(rèn)真搞好內(nèi)部審計(jì)工作,不斷提升專業(yè)勝任能力和審計(jì)水平,使內(nèi)部審計(jì)模式適應(yīng)新環(huán)境的要求,使高校成為一個(gè)資源配置合理、資源充分利用效益型高校。

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