我國(guó)綠色稅收體系及其實(shí)施效率研究

劉思萌

【摘 要】在現(xiàn)行稅制框架下,大部分稅種收入規(guī)模小、稅源分散、征管難度大、征收成本高,極大地影響了綠色稅收的效率;而排污收費(fèi)因其較大的隨意性,其政策效果往往也并不顯著。本文分析了我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)下綠色稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的實(shí)施效率及存在問題,提出完善綠色稅收體制、提高實(shí)施效率的政策建議。

【關(guān)鍵詞】綠色稅收 生態(tài)環(huán)境

一、研究背景及意義

改革開放以來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速發(fā)展,取得了令世人矚目的成績(jī)。但隨之而來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染與資源濫用等問題也越來越成為制約未來發(fā)展的瓶頸。如何在保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)將環(huán)境代價(jià)降到最低,已成為全世界范圍內(nèi)研究的重要課題。本文研究的“綠色稅收”,指與生態(tài)、環(huán)境相關(guān)的稅收征收、優(yōu)惠政策以及各項(xiàng)收費(fèi)。其具體實(shí)施效率包括以下兩個(gè)方面。

一是稅費(fèi)征收過程中的征稅成本和征收效率。這主要取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、征納程序的簡(jiǎn)明便捷以及征納雙方的相互配合等。但在我國(guó)現(xiàn)行稅制框架下,大部分稅種稅源分散、征管難度大、征收成本高,極大地影響了綠色稅收的效率;收費(fèi)因其缺乏立法嚴(yán)肅性,又經(jīng)常受到地方政府行政干預(yù),其征收效率往往被人為降低。

二是所征“綠色稅收”真正利用在環(huán)保事業(yè)上的比重以及利用效率。我國(guó)目前真正基于資源環(huán)境保護(hù)的稅收安排主要體現(xiàn)在部分稅種的稅收優(yōu)惠政策上,但這些政策形式單一、判斷標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可,容易造成企業(yè)的惡意掛靠和逆向選擇行為,不但沒能有效達(dá)到“綠色”的目的,反而為企業(yè)避稅提供了政策漏洞。此外,我國(guó)“綠色稅收”的意義大多在于增加財(cái)政收入,稅收和排污費(fèi)收入都無(wú)法做到?？顚Ｓ?。撥給環(huán)保事業(yè)的資金大部分用于環(huán)保部門的內(nèi)部建設(shè),而沒有真正落實(shí)到污染治理上。這些都嚴(yán)重影響了政策的實(shí)施效果。

在這樣的情況下,完善我國(guó)綠色稅收體系、提高綠色稅收實(shí)施效率就顯得尤為重要。

二、我國(guó)綠色稅收體系現(xiàn)狀

我國(guó)目前尚沒有形成完整的綠色稅收體系和單獨(dú)的征收方案,與綠色稅收相關(guān)的政策主要包括以下三個(gè)方面。

1.通過相關(guān)稅種征稅使企業(yè)外部成本內(nèi)部化。通過征稅對(duì)生態(tài)、環(huán)境進(jìn)行保護(hù),主要是通過稅收帶來的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)。收入效應(yīng)提高了帶有負(fù)外部性產(chǎn)品的成本與價(jià)格,降低消費(fèi)者對(duì)此類商品的消費(fèi);替代效應(yīng)是指征稅使消費(fèi)者尋找無(wú)稅或低稅產(chǎn)品消費(fèi)進(jìn)行對(duì)原來商品的替代。

2.通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)。給節(jié)能減排、主動(dòng)治理污染的企業(yè)以稅收優(yōu)惠,能夠通過降低企業(yè)在降低負(fù)外部性時(shí)付出的成本,鼓勵(lì)企業(yè)支持環(huán)保、合理利用資源,在環(huán)境保護(hù)中起帶頭作用,做出節(jié)能減排努力。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,主要是流轉(zhuǎn)稅、所得稅的部分稅種起到了這方面的作用。

3.通過排污收費(fèi)來限制企業(yè)污染行為。

三、我國(guó)綠色稅收體系整體存在的問題

1.稅收征管目標(biāo)不明確,征納雙方?jīng)]有形成良性互動(dòng)機(jī)制。目前我國(guó)仍把經(jīng)濟(jì)增量和保證政府收入視為稅收的主要目標(biāo),忽略了綠色稅收作為一種“矯正性稅收”所應(yīng)具有的調(diào)節(jié)作用。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人都將稅收視為國(guó)家單方面的任務(wù),沒有形成征納雙方的良性互動(dòng)機(jī)制,征稅努力往往大于納稅努力,導(dǎo)致稅收效率低下。

2.稅率普遍偏低,征稅范圍狹窄。綠色稅收應(yīng)通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu),限制高污染、高耗能的產(chǎn)品的消費(fèi)。從理論上講,最佳的稅率標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使邊際污染、耗用成本等于邊際收益,即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于污染防治成本,否則無(wú)法形成同其他產(chǎn)品之間的價(jià)格差距,無(wú)法實(shí)現(xiàn)調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、刺激企業(yè)減少污染的政策目標(biāo)。

此外,我國(guó)綠色稅收的征稅范圍狹窄,很多具有負(fù)外部性的產(chǎn)品尚沒有進(jìn)入征稅范圍之內(nèi),例如一次性塑料產(chǎn)品、干電池、含氟利昂家電等;很多破壞生態(tài)環(huán)境的行為未通過綠色稅收形式加以限制,比如過度捕撈、進(jìn)口和丟棄電子垃圾、外商在中國(guó)境內(nèi)開辦污染性工廠等;很多稀有資源未通過綠色稅收加以保護(hù),例如水資源、森林資源等。僅僅通過行政管制手段進(jìn)行控制,往往存在人為商議空間大、政府尋租、地方保護(hù)等效率低下的問題。

3.體系散亂且沒有做到綠色稅收?？顚Ｓ?。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的專門性稅種,而是將各“綠色稅收”政策散亂分布在各項(xiàng)稅種當(dāng)中。這既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染行為的調(diào)控力度、降低征收效率,又難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

四、對(duì)我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的政策建議

綜上所述,不難發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)潔高效的綠色稅收制度、顯著的環(huán)境保護(hù)效果、穩(wěn)定的財(cái)政收入之間往往存在著矛盾。絕對(duì)完美的稅種是不存在的,但我們可以將不同稅種相結(jié)合,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),同時(shí)完善制度建設(shè),努力構(gòu)建高效、環(huán)保的綠色稅收體制。

1.確保環(huán)保部門與征稅部門密切配合但相互獨(dú)立。綠色稅收是以稅費(fèi)征收為手段,以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目的的特殊財(cái)政政策,故要求征稅部門與環(huán)保部門密切配合、信息共享,脫離單純的增加財(cái)政收入的稅收目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用。但同時(shí)也要保證環(huán)保部門、征稅部門與其他政府部門之間保持相對(duì)獨(dú)立,防止行政干預(yù)、政府尋租等現(xiàn)象的產(chǎn)生,降低綠色稅收實(shí)施效率。

2.注重環(huán)保目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展難免帶來生態(tài)環(huán)境破壞,但環(huán)境保護(hù)應(yīng)以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)更和諧有序的發(fā)展為最終目的,為環(huán)保而放棄一切經(jīng)濟(jì)發(fā)展是絕不可能的。為此政策制定者應(yīng)該努力尋找既能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又能有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境的綠色稅收政策。

3.注重其他配套設(shè)施的建設(shè)。征收環(huán)境稅是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的有效手段,但并不是唯一的手段,只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合,才能實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo),例如完善交通管制、鼓勵(lì)使用高新技術(shù)設(shè)備等。

4.加強(qiáng)征納雙方的互動(dòng),保證綠色稅收?？顚Ｓ?提高綠色稅收利用效率。

5.完善針對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的制度建設(shè),加強(qiáng)國(guó)際間的對(duì)話與合作。應(yīng)注重完善綠色稅收中關(guān)于進(jìn)出口貿(mào)易和國(guó)際直接投資的制度建設(shè),積極與其他國(guó)家就環(huán)境保護(hù)問題和綠色稅收問題進(jìn)行對(duì)話和合作,加強(qiáng)國(guó)際間的信息交流與政策協(xié)調(diào),以利于在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的前提下促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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