從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》談我國企業(yè)如何完善內(nèi)控制度

齊　軍

【摘 要】2008年6月28日,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式發(fā)布,并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。本文在分析了基本規(guī)范取得的重大突破及與COSO、ERM報告的比較的基礎(chǔ)上,提出了我國企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制規(guī)范體系的措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范報告

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布,是我國繼實施與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之后,推出的又一與國際趨同的重大改革。新的內(nèi)部控制基本規(guī)范使我國內(nèi)部控制制度基本與國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào),能夠解決上市公司在海外融資時,由于沒有健全的內(nèi)部控制制度而花巨資聘請國外機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)控制度的問題。同時為我國企業(yè)首次構(gòu)建了一個企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架,有效地解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題?；疽?guī)范的發(fā)布實施將有利于提高公司的經(jīng)營管理水平,強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任感和風(fēng)險防范意識,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力,保障經(jīng)濟(jì)安全,維護(hù)資本市場穩(wěn)定。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的印發(fā),標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破

主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.對內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了科學(xué)界定,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制不只是企業(yè)管理層的事,也需要全體員工的共同參與和努力,旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,有利于樹立企業(yè)內(nèi)部控制全面、全員、全過程控制的理念。

2.合理確定內(nèi)部控制的原則,要求企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制的過程中遵循全面性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則等,制定合理、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度,并有效實施。

3.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo),合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性和完整性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這一目標(biāo)的確立既適合我國國情又具有前瞻性。

4.對內(nèi)部控制的要素進(jìn)行了統(tǒng)籌,五個要素相互關(guān)聯(lián),構(gòu)建了一套完整的內(nèi)部控制框架。包括完善的內(nèi)部環(huán)境、科學(xué)的風(fēng)險評估、合理的控制措施、及時的信息溝通、有力的監(jiān)督制約。

5.確立了以政府部門合力推進(jìn)為主導(dǎo)、各單位組織實施為基礎(chǔ)、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)為支持,自我評價、政府監(jiān)管和社會評價有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實施模式。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO、ERM報告的比較分析

1992年,美國COSO委員會發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——集合框架》,并于1994年做出局部修正,已經(jīng)成為世界通行的內(nèi)部控制權(quán)威文獻(xiàn),它劃分的五大要素對世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大。2004年10月,美國COSO委員會又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》的報告,將內(nèi)部控制更新為八大要素。我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO報告和ERM報告在主要方面保持了一致,當(dāng)然也存在著一些不同之處。

1.從目標(biāo)上看,基本規(guī)范還增加了資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這兩個目標(biāo)。而與ERM相比,基本規(guī)范除了包括ERM中規(guī)定的報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、合法目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)外,增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。

2.從要素上看,基本規(guī)范所規(guī)定的內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個要素,與COSO報告的五個要素大致相同,而與ERM相比卻有所不同。在內(nèi)部監(jiān)督方面,基本規(guī)范中的內(nèi)部監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制體系的建立和實施進(jìn)行監(jiān)督,而ERM中的“監(jiān)控”主要是對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控,兩者監(jiān)督的范圍有所不同。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是在借鑒COSO報告和ERM報告的核心思想上,根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系尚不健全的現(xiàn)實建立起來的。

三、我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識貫徹實施基本規(guī)范的重要性和緊迫性,從以下五個方面出發(fā),構(gòu)建有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確各部門在財務(wù)工作中的權(quán)責(zé),只有企業(yè)全員共同努力,才能使公司的內(nèi)部控制制度落到實處。其次,應(yīng)當(dāng)成立專門的機(jī)構(gòu)來具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立。另外,應(yīng)該在董事會下設(shè)立審計委員會來負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況,監(jiān)督內(nèi)部控制是否切實在工作中實施,以及企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價情況等等。最后,企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和員工培訓(xùn),強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識和法制觀念。

2.風(fēng)險評估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況,設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo),并持續(xù)不斷地收集相關(guān)信息,及時進(jìn)行風(fēng)險評估。在風(fēng)險評估的過程中,準(zhǔn)確判斷出與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險,同時確定其風(fēng)險承受度,進(jìn)而采取對應(yīng)的措施,制定風(fēng)險嚴(yán)重程度的先后,順序有效降低風(fēng)險程度;根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果,權(quán)衡風(fēng)險與收益,確立合理、完善的風(fēng)險應(yīng)對策略;同時,在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時,應(yīng)及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

3.信息與溝通

信息與溝通能夠使企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的處理程序,同時對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行篩選、整合,提高信息的有效性。企業(yè)還應(yīng)建立反舞弊機(jī)制、舉報投訴制度等,使企業(yè)更加有效地掌握信息。

4.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,同時在監(jiān)督的過程中,將發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處及時向上反映并制定相應(yīng)的對策,加以改進(jìn),努力完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況,制定相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確各審計部門的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。在對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的不足,分析它的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,提出改革措施并及時向上級據(jù)實反映。同時,企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,出具內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建立后,必須立即組織實施,嚴(yán)格執(zhí)行,不能流于形式。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和中高級管理人員,在實施內(nèi)部控制制度時,必須以身作則,身體力行,樹立嚴(yán)格執(zhí)行制度的典范,以便帶領(lǐng)和影響全體員工共同執(zhí)行。