我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則

祝　月

【摘 要】財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn),同時它指導(dǎo)著財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)并受會計(jì)環(huán)境的影響。文章通過介紹財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派,闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位現(xiàn)狀,最后提出我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建原則。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論 構(gòu)建原則

一、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是期望會計(jì)達(dá)到的目的,是構(gòu)建會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇。它是溝通財(cái)務(wù)會計(jì)信息與會計(jì)環(huán)境的橋梁,是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。研究的是要解決財(cái)務(wù)會計(jì)向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會計(jì)目標(biāo)是隨會計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的,由于會計(jì)目標(biāo)來源于會計(jì)實(shí)踐,因而能夠把外部環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)協(xié)調(diào)起來。

一個構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo),應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實(shí)用性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。系統(tǒng)性,也即會計(jì)目標(biāo)具有層次性,應(yīng)當(dāng)包括基本會計(jì)目標(biāo)和具體會計(jì)目標(biāo),前者是對會計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述,后者是前者的細(xì)化,基本會計(jì)目標(biāo)和具體會計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會計(jì)目標(biāo)體系。穩(wěn)定性,也即財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對穩(wěn)定性,不會經(jīng)常變動。實(shí)用性,即一定時期內(nèi),此財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)能夠適用于該段時期的會計(jì)工作具體情況和當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境。先進(jìn)性,是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)切實(shí)為會計(jì)工作發(fā)揮作用的必要保證。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派

1.受托責(zé)任學(xué)派

按照該學(xué)派的觀點(diǎn),受托責(zé)任可以作如下解釋:①資源的受托方接受委托,管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責(zé)任;②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。

2.決策有用學(xué)派

決策有用學(xué)派認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布第l號概念公告,將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為以下三方面:①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來說,應(yīng)該是全面的。②財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的數(shù)額、時間分布和不確定性的信息。③財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)應(yīng)分為兩個層次:基本財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)和具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn),是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。它在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)體系中占主導(dǎo)地位并直接制約著具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo),同時也體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求。具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是對基本財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的具體表達(dá)和實(shí)現(xiàn),是在基本目標(biāo)的指導(dǎo)下,從事財(cái)務(wù)會計(jì)管理活動所要達(dá)到的目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)建立在財(cái)務(wù)會計(jì)一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用規(guī)范方法中的演繹法推導(dǎo)出財(cái)務(wù)會計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,以求達(dá)到對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐的規(guī)范,滿足社會對財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的需求。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)為提供信息以滿足對財(cái)務(wù)會計(jì)信息的需求,受托責(zé)任觀和決策有用觀則是兩個具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)?；矩?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)適用于一切歷史發(fā)展的階段,是從不同歷史環(huán)境下具體財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)抽象出來的共性——提供信息以滿足對財(cái)務(wù)會計(jì)信息需求。受托責(zé)任觀認(rèn)為提供信息是為委托人(已經(jīng)的投資者)評價(jià)受托責(zé)任的履行情況,從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責(zé)任關(guān)系的決策;決策有用觀認(rèn)為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進(jìn)行投資、信貸等決策的需要?？梢?二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責(zé)任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人;決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。然而從歷史發(fā)展的角度去考察,則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以,我們不能盲目地批判這兩個觀點(diǎn),也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立的,是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征,二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊,表現(xiàn)為二者的融合。

四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的原則

筆者認(rèn)為我國會計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)遵循以下原則:

1.應(yīng)根據(jù)我國會計(jì)環(huán)境的特征,滿足我國會計(jì)信息使用者的要求,實(shí)事求是地制定會計(jì)目標(biāo)。根據(jù)我國特殊的會計(jì)環(huán)境,我們可以認(rèn)為,會計(jì)信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行,其次才是非國有經(jīng)濟(jì)的投資者和證券市場上的大眾投資者,其對會計(jì)信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

2.制定會計(jì)目標(biāo)時,既要遵循會計(jì)目標(biāo)發(fā)展的客觀規(guī)律,又要考慮會計(jì)目標(biāo)的前瞻性。我們在制定會計(jì)目標(biāo)時,在充分考慮會計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史規(guī)律的同時,更要考慮到會計(jì)目標(biāo)未來的生命力。作為概念框架中描述的會計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘,也不應(yīng)該只顧眼前,在可能的情況下,它應(yīng)該反映可以預(yù)見的會計(jì)環(huán)境的變遷對會計(jì)目標(biāo)提出的基本要求。隨著我國所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化,市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高,我們對決策有用會計(jì)信息的供給能力必然會有所提高。

3.順應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的大形勢,與國際慣例接軌。通過對會計(jì)目標(biāo)定位的比較可以發(fā)現(xiàn),作為主流學(xué)派的“受托責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的觀點(diǎn)有相互融合之勢,各國會計(jì)界(包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)對會計(jì)目標(biāo)的界定一般都要求既考慮受托責(zé)任的要求又考慮決策有用性的要求。

通過上述對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的分析,作者嘗試性地給出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是:為政府平衡財(cái)政收支和宏觀調(diào)控提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息;為中小投資者,大股東提供真實(shí)有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息;為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息;為政府提供國有企業(yè)的委托受托責(zé)任和經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信息;向社會公眾披露政府的委托責(zé)任等。