論會(huì)計(jì)政策選擇中的尋租

單穎輝

摘 要:借鑒會(huì)計(jì)尋租已有研究及實(shí)際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上 ,對(duì)會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)涵進(jìn)行了深刻的描述和分析。所謂會(huì)計(jì)尋租是指在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)(即經(jīng)濟(jì)收益)未改變的前提下,通過改變會(huì)計(jì)信息(即財(cái)務(wù)報(bào)告收益的數(shù)字)來進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。所討論的是指通過企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇改變其真實(shí)收益,以取得不應(yīng)得的資源或財(cái)富而進(jìn)行的尋租活動(dòng)的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策選擇;尋租;動(dòng)因;危害;扼制對(duì)策

中圖分類號(hào):F922.26文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0174-01

1 利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的案例

1.1 會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行尋租的道德準(zhǔn)則

新指令明確了法定審計(jì)者的責(zé)任并用一系列道德準(zhǔn)則鞏固了審計(jì)者的這些職責(zé)以確保審計(jì)者的客觀性和獨(dú)立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認(rèn)識(shí),更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計(jì)者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識(shí)到這點(diǎn)并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實(shí)踐方式。正如官方代表Frits Bolkestein(歐盟內(nèi)部市場(chǎng)委員)所說:審計(jì)者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒有人會(huì)天真地認(rèn)為只要出臺(tái)一些指令就將會(huì)一舉杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會(huì)是為審計(jì)過程“注入”更多的嚴(yán)密性和“一劑”更強(qiáng)烈的道德觀念。

1.2 利用強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的空間進(jìn)行尋租

由于盈余管理以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要表現(xiàn)在對(duì)需要估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提折舊,費(fèi)用成本化,成本分?jǐn)偤痛尕浻?jì)價(jià)等來達(dá)到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤(rùn)注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達(dá)到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在公司業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備,在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)利潤(rùn),利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時(shí)間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。

2 利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因

2.1 會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇源于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制;從契約理論角度分析,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是由于契約的不完全性而不能對(duì)所有會(huì)計(jì)政策條款做出詳細(xì)規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是為了獲得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來的各種可能的利益。

2.2 會(huì)計(jì)政策選擇的空間

(1)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大量未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須做出判斷,諸如長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),管理者必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營(yíng)者在營(yíng)運(yùn)管理方面也需進(jìn)行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購(gòu)的時(shí)間安排以及收帳政策等,這都會(huì)影響到成本和收入的確認(rèn)與計(jì)量;(4)經(jīng)營(yíng)者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費(fèi)用,比如,研究與開發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)及維護(hù)費(fèi)等;(5)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會(huì)計(jì),也可以使用購(gòu)并會(huì)計(jì);租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。

3 利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因

3.1 企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動(dòng)因。

在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績(jī)突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級(jí)別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),一定會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)管理當(dāng)局在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息過程中的尋租活動(dòng),能使企業(yè)通過粉飾會(huì)計(jì)信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會(huì)使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息就可能躲過債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項(xiàng)目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門及其它使用者利用時(shí),就可能導(dǎo)致該上繳的稅費(fèi)沒有上繳,使企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任減少;該分配的利潤(rùn)繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。

3.2 外部相關(guān)利益者的尋租動(dòng)因

(1)政府的尋租行為同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。

(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租動(dòng)因。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其基本職能就是鑒證,即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià),并出具法定的書面文件。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用,在審計(jì)的過程中有的會(huì)計(jì)師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。

4 會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的危害

由于會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施,對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理選擇不同的會(huì)計(jì)政策,會(huì)產(chǎn)生不同的甚至相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響到各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)尋租會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散,進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失;由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù),因此不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)使各利益集團(tuán)做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)基于不同的立場(chǎng),因而所披露的會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)也將不同,甚至生成失真的會(huì)計(jì)信息,其他利益集團(tuán)據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策,最終會(huì)導(dǎo)致資源配置效率損失。

5 扼制對(duì)策

(1)限制政府管制,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來抑制尋租。

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟(jì)人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,減少制度租金。因?yàn)樽饨鸸┙o量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動(dòng)便猖獗,因此可通過降低租金供給來治理尋租。同時(shí)政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要考慮留給企業(yè)一定會(huì)計(jì)政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。

(2)提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒有長(zhǎng)期的報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)在會(huì)計(jì)政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過訂立激勵(lì)與約束相容的報(bào)酬契約,使經(jīng)營(yíng)者的付出與回報(bào)成正比,經(jīng)營(yíng)者必然會(huì)權(quán)衡利弊,斷然不會(huì)冒著高風(fēng)險(xiǎn)從事尋租、創(chuàng)租活動(dòng)。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育,建立建全三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守教育,使會(huì)計(jì)人員從道德上產(chǎn)生一種對(duì)尋租活動(dòng)的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動(dòng)放棄尋租選擇。同時(shí),依照國(guó)家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。強(qiáng)有力的監(jiān)督是改善會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息可靠性的重要保證。

6 結(jié)語

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動(dòng),但帶來的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會(huì)造成社會(huì)資源的錯(cuò)誤配置和經(jīng)濟(jì)損失,是相關(guān)利益集團(tuán)間的附和博弈。

參考文獻(xiàn)

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