新形勢下企業(yè)稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對探討

鄒春來

(中南民族大學經(jīng)濟學院,湖北 武漢 430074)

摘要:介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論,考察了新企所得稅法實施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風險,基于此將風險管理中的風險應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計中,提出了稅務(wù)籌劃的風險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風險應(yīng)對

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15024302

1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點

稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務(wù)目標實現(xiàn)的謀劃與對策。

稅務(wù)籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會不斷改變。 (4)風險性。稅務(wù)政策的可變就會產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風險,這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風險要靠風險管理理論去應(yīng)對。

1.2新企業(yè)所得稅對稅務(wù)籌劃的影響

(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價加大。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險分析

2.1政策變動風險變小

政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題,而使實際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。

2.2政策選擇風險變小

企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī), 但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。

2.3稅務(wù)機關(guān)認定風險依然較大

認定風險,是指企業(yè)設(shè)計、實施的籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同而使籌劃達不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實務(wù)中可能使得稅務(wù)機關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可依然是重要的難點。

2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風險仍不可忽視

這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。

3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對

3.1重視事前基礎(chǔ)準備工作

(1)深入了解企業(yè)自身。

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。

(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習。

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓班的形式。

(3)加強與稅務(wù)機關(guān)的互動。

互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機關(guān)認定風險。因為有一部分稅務(wù)籌劃是在法律的邊界運作,稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務(wù)機關(guān)的認可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務(wù)機關(guān)的互動,成功被認定為高新技術(shù)企業(yè)。

3.2設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風險

企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設(shè)計時可采取風險回避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險保留四種應(yīng)對方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風險:

3.2.1規(guī)避或慎用風險較大的方案

在風險管理理論中,對大的風險應(yīng)當轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價就是一種風險較大的方案。

3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

(3)技術(shù)活動優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的低稅率。

(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

(5)社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風險

這就是類似于期權(quán)的風險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達到預(yù)定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險

(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會經(jīng)費(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風險

(1)建立稅務(wù)籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。

在一般情況下的溝通渠道為財務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。

(2)建立應(yīng)對風險的快速反應(yīng)機制。

企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機的快速反應(yīng)機制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

3.4事后績效評價

在實施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

4結(jié)論

新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略,同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

參考文獻

[1]王艷, 王芳. 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險與防范[J]. 冶金財會, 2008,(9).

[2]楊煥玲, 孫志亮.鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險分析及其控制[J].中國海洋大學學報,2007,(3).

[3]杜瑩芬, 李春瑜.構(gòu)建中國企業(yè)全面風險管理體系[J]. 中國社會科學院院報, 2007,(3).

[4]李梅梅. 國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃比較[J]. 經(jīng)濟研究,2004,(6).

[5]蔡昌. 最優(yōu)納稅方案設(shè)計[M]. 北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社, 2007.