足球俱樂部轉會費的會計處理分析

杜佳惠

(上海財經大學會計學院,上海 200433)

摘要:以我國職業(yè)足球俱樂部為研究對象,從轉會費買了什么、球員的會計定性、轉會費的會計攤銷不同角度對轉會費這一項目進行詳盡分析,旨在彌補國內此方面研究的不足,完善足球俱樂部的財務管理,進一步促進和控制足球運動員在俱樂部之間的流動,以推動我國足球事業(yè)的良性發(fā)展。

關鍵詞:足球;俱樂部;轉會費;會計

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15017402

1轉會費買了什么

(1)補償原俱樂部對球員的訓練培養(yǎng)費。

自一名球員進入培訓機構或者俱樂部之日起,便持續(xù)的、不間斷的接受培養(yǎng)機構或者俱樂部提供的訓練、培養(yǎng)。并且,只要合同存在,運動員訓練就在繼續(xù)?？梢?運動員訓練培養(yǎng)是一個長期的過程。另一方面,培訓過程中規(guī)范安全的訓練場地設施、設備,及時到位的運動損傷治療、康復保健和高素質的教練員等運動員輔助人員的參與,都需要培養(yǎng)單位或者俱樂部進行巨額投入,而且,這項投入也是這些培養(yǎng)單位或者俱樂部在傳統(tǒng)意義上的主要開支之一。正是有了這些培訓單位或者俱樂部的培訓,才使得球員的運動潛力得到更好的挖掘,球員的運動素質在不斷的培訓和鍛煉過程中得到極大的提高,運動經驗也隨著培訓時間和比賽場數(shù)的增加不斷積累,這些都使得球員能不斷的走向成熟。因此,轉會費中的一部分就是對球員的原培訓機構或者俱樂部的培訓費做出相關補償。

(2)獲得對球員的優(yōu)先轉讓權。

《中國足球協(xié)會運動員身份及轉會規(guī)定》第十七條第4款:“永久轉會的運動員,首次合同期滿時,如俱樂部要求續(xù)約,在俱樂部不違反原合同的情況下,運動員應至少續(xù)簽一年合同”。顯然,該規(guī)定明文授予原履約俱樂部優(yōu)先締約權。其他俱樂部為獲得該球員必須支付原俱樂部部分費用購買相應的優(yōu)先締約權,從而簽約該球員,獲得該球員的人力資源。

2轉會費的界定引起球員的會計定性

2.1過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的

轉會分為臨時轉會和永久轉會。臨時轉會又稱租借,轉會時限一般介于3個月到1年,租借期滿球員返回原俱樂部。因為臨時轉會較頻繁,時間又短,所涉及轉會費一般金額較少。各俱樂部對此常按當期費用處理,因此不涉及資產控制的評定。涉及所有權轉讓的轉會為永久性轉會,俱樂部和球員雙方應簽訂2年或者以上時限合約,在合約約束期限內,除國家統(tǒng)一調籌安排以外,該球員只能服從其簽約俱樂部的調配、安排。當永久性轉會球員首次合約期滿時,如所屬俱樂部主動要求續(xù)約且不違反原合約的情況下,球員至少應續(xù)約一年,否則該球員將受到強制執(zhí)行或給予相應處罰。由此可以判斷,球員在轉會合約規(guī)定期限內受簽約俱樂部控制,滿足資產認定的第一要素。

2.2預期會給企業(yè)帶來經濟利益的

能否為俱樂部帶來未來的經濟利益既是俱樂部關注的最大要點也是轉會費能否資本化的重要考核要素之一。當今研究主流表明:球員的引進和轉出與其所屬俱樂部的銷售額、經營收益和所屬地位成比例變動關系,即認可足球運動員的轉會能為俱樂部帶來一定的未來經濟利益。綜合各項經濟利益,大致可分為以下兩類:

(1)顯性經濟利益。

該類經濟利益表現(xiàn)明顯,可以用貨幣計量,每期的經濟利益都能通過不同時期的賬表對比體現(xiàn)出來。此類經濟利益包括:①門票收入。引進優(yōu)秀球員或者明星球員必然增加比賽的觀賞性,從而提高比賽的上座率,增加門票收入。②廣告效應。精彩的比賽不斷提高俱樂部的聲譽和社會關注度,必然提高俱樂部的整體的社會價值,各種相應的廣告代理費用也會隨之提高。③周邊收入。俱樂部周邊產品(各種紀念品、拉拉隊用品等)會隨著俱樂部聲譽的提高而暢銷,從而提高周邊產品銷售收入。④贊助收入。優(yōu)秀球員的引進提高球隊的戰(zhàn)績和聲譽,必然會使贊助商加大贊助數(shù)額,提高俱樂部的贊助收入。⑤其他收入。國外一些俱樂部已經上市,引入優(yōu)秀球員提高比賽質量必然會影響其股票價格的漲幅,從而帶來俱樂部收入。

(2)隱性經濟利益。

該類經濟利益表現(xiàn)不明顯,不能直接以貨幣進行計量,往往通過對顯性經濟利益的影響間接的反應出來。一名優(yōu)秀球員的引進不僅體現(xiàn)在其個人技術的價值,還能夠激發(fā)其隊友的潛質或者盤活球隊的部分區(qū)域甚至改善和掌控整場比賽的節(jié)奏從而改寫比賽結果。

由此可以判斷,球員的引進能為俱樂部帶來未來的經濟利益,滿足資產認定的第二要素。綜上所述,與轉會費相關的球員可以認定為俱樂部的一項資產。

3轉會費的會計分攤

(1)將轉會費作為費用(收入)一次性計入當期損益。此種會計處理方法多用于臨時轉會。臨時轉會時限較短,不是十分正式,在發(fā)生轉會時可一次性結轉全部轉會費。轉入俱樂部在球員轉入當期將轉會費全部作為費用處理,對應的轉出俱樂部則計入當期收入。此種方法方便快捷,但是配比性差,容易造成俱樂部賬務數(shù)據(jù)大幅波動。因此只適用于所涉轉會費金額較少的臨時轉會。

(2)按公允價值對轉會費進行會計攤銷。俱樂部除引進明星球員以外通常也會引進一些角色球員,這些球員既能出賽也能培養(yǎng)后進行交易。因為角色球員具有很大的可替代性,因此通常不能準確估計其在俱樂部效力的時間范圍,給普通的資產攤銷帶來很大的困難。俱樂部在對待角色球員的轉會費處理問題上往往采用公允價值法對其攤銷。每個會計期對球員進行一次價值評估,將其評估價值與轉會費的差值計入所有者權益賬戶,注冊球員轉出之前不得確認利得或者損失,直到該球員轉出俱樂部,其差價才得以確認。

(3)將轉會費作為俱樂部的一項無形資產進行資本化并在合同存續(xù)期進行攤銷。此種攤銷方法針對永久性轉會,是目前我國足球俱樂部處理轉會費的最為普遍的方法。永久性轉會一般時限在2年或者以上,合同約束性強。因此獲得的轉會費以及攤銷期限的相關數(shù)據(jù)比較真實可靠,便于轉會費在合約期間進行分期攤銷。但是不同俱樂部在具體的攤銷過程中仍然存在很大的分歧,特別是對攤銷期的確認上,眾多俱樂部都采用自己確定的方法,很難得到統(tǒng)一。有些俱樂部認為攤銷期應為球員的合約限制時段,超過合約期限球員已不再作為俱樂部的資產存在,所以相關轉會費也不得向后遞延;有些小型俱樂部認為轉會費金額巨大,在短期內攤銷會給攤銷期內俱樂部帶來巨大的財務壓力,此外,他們認為即使球員轉出球隊但是其產生的效應依然存續(xù)。因此,對轉會費的攤銷應向后期遞延。綜合兩種觀點以及中國俱樂部發(fā)展經營實情,將轉會費向后遞延2-3年較為合理。在合約攤銷期內應攤銷大部分(如80%)的轉會費,將少部分留作后期遞延攤銷。這樣既能使得費用配比又能減緩俱樂部的財務壓力。

實際操作過程中,各個俱樂部針對自己的不同情況采取多種轉會費攤銷方法,從而使得其各期利潤平衡化,達到合理避稅的目的,便于俱樂部的長期經營發(fā)展。

4企業(yè)方面的拓展

企業(yè)競爭如同足球比賽是人與人之間的較量,也可以說是人力資源合理配置是問題。人力資源價值是人力資源會計研究中的重中之重。球員轉會費從一定程度上反映了人力資源價值的重要性,也帶給企業(yè)人力資源價值會計的核算一定的啟示?！疤乞E10億元轉會費”事件也證實了足球俱樂部轉會費在企業(yè)運營上的應用。企業(yè)雇員和雇主簽訂的雇傭合同對雇員(特別是重要雇員)有較強的約束力,但雇員(特別是如今的“80后雇員”)仍受到其他隱性因素影響頻繁跳槽,如對地理位置的偏好,對未來發(fā)展的期望,對工作環(huán)境的滿意程度等。其依賴性越大,跳槽頻率越低,企業(yè)就能減少重新雇工和培訓等費用,獲得更高的收益。此外,企業(yè)為引進先進人才而一次性支付大筆薪金的會計處理同樣能得到啟示。

參考文獻

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