淺析新企業(yè)所得稅法下的收入的內(nèi)涵

金　晉

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新企業(yè)所得稅法)由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過,同年12月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》出臺,2008年1月1日正式實行。新企業(yè)所得稅法將“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”總體稅制改革精神一以貫之,完成了適用范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策的“四個統(tǒng)一”,標(biāo)志著我國稅制進一步走向科學(xué)化、規(guī)范化、透明化。這部法律的出臺,標(biāo)志著內(nèi)資和外資企業(yè)“異稅”的時代即將徹底宣告終結(jié)。

新稅法有著許多亮點,細(xì)化明確了許多概念,便得征納雙方在實際工作中的操作更有依據(jù),更透明化。其中,新企業(yè)所得稅稅法對收入的分類,含義、表現(xiàn)形式及確認(rèn)時間都做出了系統(tǒng)的規(guī)范和明確,大大豐富了收入的內(nèi)涵,并且提出了不征稅收入這一新的概念,為征納雙方更好地理解新企業(yè)所得稅法提供了便利。

一、新企業(yè)所得稅法收入的概念

新企業(yè)所得稅法的收入包括收入總額、不征稅收和免稅收入三個部分。其中不征稅收入是新企業(yè)稅法新創(chuàng)設(shè)的一個概念。

收入總額是指在納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中及其它行為取得的各項收入的總和。

不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入,其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除,其不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。

免稅收入是指按稅法規(guī)定,免于征收企業(yè)所得稅的收入。

二、新企業(yè)所得稅法各部分收入的含義

(一)收入總額包含九種收入類型:銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入

銷售貨物收入:企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

提供勞務(wù)收入:企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入:企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益:企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

利息收入:企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

租金收入:企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費收入:企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

接受捐贈收入:企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

其他收入:包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(二)新企業(yè)所得稅法及實施條例中明確不征稅收入的四種形式

1.財政撥款。需要具備的條件一是主體為各級人民政府即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級國家行政機關(guān)。二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織。三是撥款為財政資金,列入預(yù)算支出的。同時明確,授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以對一些特殊情形另做規(guī)定。

2.行政事業(yè)性收費。主要具備的條件一是依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,并按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)。二是以實施社會公共管理為目的,并在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中收取的。三是向特定對象收取,即收取對象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體。四是納入財政管理,即執(zhí)行收支兩條線管理,收費上繳國庫,不得坐收坐支。

3.政府性基金。主要具備的條件一是有法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)。二是企業(yè)代政府收取的。三是具有專項用途,政府性基金通常是國家為對某一領(lǐng)域進行支持而征收的一筆資金,因此必須?？顚Ｓ?不得挪用他途。四是性質(zhì)為財政資金,即上繳國庫,納入預(yù)算管理。

4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

(三)新企業(yè)所得稅法規(guī)定規(guī)定的免稅收入

1.國債利息收入:企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入,非營利組織須同時符合下列條件:

(1)依法履行非營利組織登記手續(xù);

(2)從事公益性或者非營利性活動;

(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

(4)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;

(5)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會公告;

(6)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;

(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財產(chǎn)。

符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

三、新企業(yè)所得稅法中收入的表現(xiàn)形式

新企業(yè)所得稅法下,企業(yè)取得的收入可以是貨幣形式,也可以是非貨幣形式。企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值(按照市場價格確定的價值)確定收入額。

四、新企業(yè)所得稅法下收入的確定時間

1.銷售貨物的收入、提供勞務(wù)的收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入,經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成,取得收入或取得收入的憑證,即確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

4.租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

5.特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

6.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

7.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

8.企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn):

(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

如何深入理解和把握新企業(yè)所得稅法精神,掌握最新政策,規(guī)避稅制改革給企業(yè)帶來的影響,抓住契機推動企業(yè)的經(jīng)濟增長,有效防范和控制涉稅風(fēng)險,是每一個企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。收入做為企業(yè)重要財務(wù)指標(biāo)之一,認(rèn)真理解和領(lǐng)會新企業(yè)所得稅法收入的內(nèi)涵,準(zhǔn)確計量和確認(rèn)收入的金額,是企業(yè)正確計稅、算稅、納稅的前題和基礎(chǔ)。新企業(yè)所得稅法全面系統(tǒng)地概括了收入的各個主面,為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢的要求,以及稅務(wù)部門的實際征管工作都作出了明確的指導(dǎo),為創(chuàng)造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境和建立合諧守法的征納秩序了創(chuàng)造良好條件。