引入審計質量問責機制

孔　軍

在內審實踐中,我們認識到,現(xiàn)有的內審工作對內審計質量控制基本依賴于審計人員的自律行為,對審計過程的復核及監(jiān)督相對薄弱,缺乏對審計績效的客觀的評價,導致審計質量難以保證,由其造成的審計風險也日益突出。引入審計質量問責機制不失為提高審計質量、降低審計風險的一個有效手段,也是逐步構建全面的、標準化的內審質量控制評價體系的有益探索。

一、審計質量問責機制的概念

質量是審計工作的生命和靈魂,只有努力提高審計工作質量,加強審計質量管理,才能使審計工作在保障資產(chǎn)安全完整,提高管理水平等方面發(fā)揮積極的作用,有效地提升審計部門自身的地位。

審計質量控制是審計部門為實現(xiàn)審計目標,規(guī)范審計行為,明確審計責任,確保審計質量符合內部審計準則的要求,從而對審計項目實施的全過程進行控制及復核的系統(tǒng)工程,其主要內容包括:制訂并細化審計計劃,明確每個環(huán)節(jié)應該“干什么”的問題、推行每個環(huán)節(jié)必用的基本審計技術和方法,解決“怎么干”的問題,同時,實行各個環(huán)節(jié)的質量檢查和責任追究,明確干的好壞程度以及由誰負責的問題。

審計質量問責機制是對審計人員實施審計過程中由于未能有效遵循規(guī)范的審計工作要求,使審計計劃、工作底稿、審計證據(jù)、審計報告等材料的證明力及可靠性存在不確定性和風險性,從而追究審計人員相應責任的制度。

二、審計質量問責機制的目標和范圍

人民銀行內審目前處于由制度基礎審計向風險導向審計過渡的階段。風險導向審計以組織的目標和風險為焦點,以審計風險的分析、評價和控制為重點,以內部控制結構分析為起點,具有科學性、系統(tǒng)性、效益性等特點。因此為適應風險導向審計的要求,在審計過程中增強風險意識,最大限度地防范和控制內審風險,已成為人民銀行內審工作當前面臨的非常緊迫的課題。審計問責的目標,就是要通過確定審計風險,根據(jù)風險大小,對審計工作的每一環(huán)節(jié)進行嚴格的質量控制,將可容忍的審計風險保持在較低水平。

審計問責機制的范圍:一是全項目問責。審計項目無論大小,無論是全面審計還是專項審計,都要以規(guī)避內部審計風險為前提。二是全過程問責。將風險基礎理論貫穿于審計工作的全過程,加強對事前、事中、事后的審計風險控制。三是全員性問責。審計部門的領導和一般審計人員要做到風險共擔,將風險控制責任分解落實到人。

三、審計質量問責機制的主要內容

(一)明確問責主體,落實質量考核

首先,建立健全審計質量檢查、考評制度,對審計流程各環(huán)節(jié)制定詳細的考核細則,把考核權限分別授予主審人、審計組長、審計部門負責人、分管行領導,把考核工作落到實處。

其次,建立審計記錄逐級監(jiān)督考核評定制度,使審計人員逐步強化審計質量意識。主審人對各小組審計記錄進行考核評定,審計組長針對項目整體質量進行考評,對審計結果可能造成風險影響給出評定意見?？己嗽u定的書面材料須經(jīng)主管行領導審核,并作為審計檔案的一個重要內容存檔,切實起到對審計質量的控制作用。

最后推行質量承諾與獎懲制度。逐級簽訂審計質量承諾書,將質量控制分解到人。并對于審計工作取得明顯成績的審計人員給予一定的物質或精神獎勵,對工作失誤造成審計風險的內審人員給予相應處罰。

(二)運用全程問責,合理規(guī)避風險

1.在審前階段,對內審事項確定性實施問責

一是考核是否深入了解審計對象,在搞清審計對象的規(guī)章制度、業(yè)務流程和內控結構的前提下,制定審計方案,做到有的放矢。二是考核是否通過審前培訓等方式,針對內審方案和被審計部門業(yè)務實際,合理掌握審計尺度。對于即將開展的審計事項做到胸中有數(shù),防患未然。

2.在審計實施階段,合理規(guī)避操作風險

(1)在進點之初,由主審人對調閱資料清單進行考核和問責。一方面是防范由于調閱資料不全面、不真實,致使內審人員難以取得完整、必要的證據(jù),造成評價不準而引起的風險。另一方面,由于現(xiàn)代內審多數(shù)是抽樣內審,對調閱資料進行考核,可以規(guī)避樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的抽樣風險。

(2)在審計項目進行過程中,主審人和審計組長對工作底稿進行復核和問責。工作底稿是審計工作過程的重要載體,其反映的內容是構成審計結論的直接來源,加強工作底稿問責,一是避免過失風險。即對檢查考核標準把握不到位,存在對應審應查的事項漏審漏查,對有疑問的內審事項未能深究,內審工作不細不透。二是避免技術風險。即在內審過程中未嚴格執(zhí)行操作程序、順序、手續(xù)等要求,造成取證不合理,及對審計方案內容的忽視和遺漏,使內審工作存在覆蓋間隙、漏洞。三是避免舞弊風險。即由于內審人員不遵守職業(yè)道德和工作紀律,在內審過程中違反廉政規(guī)定和內審紀律,對問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違規(guī)違紀問題等。

(3)在審計項目進行后期,部門領導和審計組長對事實確認書進行考核和問責。事實確認書是對具體審計工作底稿的歸納匯總,反映的是項目審計流程、審計查證的主要問題、查證問題的定性依據(jù)等內容,是對工作底稿的高度概括,反映出審計人員的綜合歸納能力和職業(yè)判斷能力,要求問題描述清楚、定性依據(jù)準確。

問責大體包括以下內容:一是審計事實確認書的規(guī)范性。二是事實確認書的客觀性。三是對應作為審計重點的問題是否足夠重視,對列入審計疑點的事項是否取證充分、恰當,作出的結論是否正確無誤。四是事實確認中涉及溝通的語氣是否妥當,是否可能引起被審計單位的質疑,從而影響審計工作效果、效率。

3.在審計報告階段,由部門領導或分管領導對審計報告進行考核和問責

審計報告是審計工作結果的綜合反映,是針對審計發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位溝通后,對查證問題作出的初步結論、處理意見及建議。審計報告既披露被審計單位存在的問題,也檢驗審計部門的工作質量,其重要性是不言而喻的。在審計實施過程中,審計人員雖然大都能夠發(fā)現(xiàn)一些問題,但如果對產(chǎn)生問題的原因分析,對形成風險和造成危害的剖析和相關法律法規(guī)依據(jù)的應用能力不夠,會使審計報告篇幅冗長、抓不住重點、或反映問題出現(xiàn)偏差,造成報告信息不準確。在審計報告環(huán)節(jié)推行問責制,對強化審計信息來源的準確性、可靠性程度,提高審計人員謹慎從業(yè)的自覺性,規(guī)避審計風險具有不可忽視的作用。

對審計報告問責的要求應該包括以下方面:一是審計報告的謹慎性。二是向被審計單位或部門提出的內審意見和建議要具有宏觀性、建設性、可行性和針對性。三是避免內審報告中的事實和數(shù)據(jù)只是簡單抄用被審計單位或部門報表或文字材料上的數(shù)字和說明,缺少審計味道。四是在此環(huán)節(jié),要對審計組成員的工作底稿和具體審計工作進行復審,重點檢查有無需要補充和完善的情況。

4.在后續(xù)審計時實行審計質量追蹤,擴展審計問責范圍

對審計成果和審計發(fā)現(xiàn)的進行全方位復查,及時發(fā)現(xiàn)前次審計中的質量問題,避免更大的審計風險。

總之,將審計問責機制引入審計實施程序,有利于審計人員努力提高業(yè)務素質,對增強審計人員的職業(yè)審慎性和敏感性,不斷鉆研新業(yè)務,學習新規(guī)章,拓寬知識面,嫻熟掌握業(yè)務技能,認真履行審計職能起到促進作用;也是提高內審工作質量,規(guī)避審計風險的有效手段。