優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考

余　萍

內(nèi)部控制歷來(lái)是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制開(kāi)始。而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他控制要素不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外眾多被曝財(cái)務(wù)丑聞和違規(guī)經(jīng)營(yíng)的公司，不是沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境目前存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)優(yōu)化設(shè)想。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問(wèn)題

（一）管理者素質(zhì)不高，內(nèi)控意識(shí)淡薄。

管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。同時(shí)，管理者的品行及管理理念也相當(dāng)重要，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的有效性無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的內(nèi)外機(jī)制。管理者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，導(dǎo)致管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低，降低了內(nèi)部控制的效率。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為“形備而實(shí)不至”，未能達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果：許多公司國(guó)有股“一股獨(dú)大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，而國(guó)有資產(chǎn)所有者主體不到位，缺乏人格化代表，使股東會(huì)流于形式。其次，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理大多是兼任，監(jiān)事會(huì)受制于董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，大權(quán)集于經(jīng)營(yíng)者一身，出現(xiàn)了大量“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，造成決策失誤和逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)有的監(jiān)督控制作用完全失效。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂。

我國(guó)企業(yè)普遍存在著組織機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。一些重要部門(mén)和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，獨(dú)斷專行，導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

（四）人力資源管理機(jī)制不合理。

不少管理者不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，企業(yè)沒(méi)有引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，任人唯親、排斥異己，致使員工素質(zhì)不高，理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的能力差。對(duì)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的好壞缺乏賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性和警覺(jué)性。此外，企業(yè)對(duì)于干部政績(jī)、業(yè)績(jī)的考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，容易導(dǎo)致管理人員只顧利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況，而忽視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

（五）缺乏健康的企業(yè)文化。

企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無(wú)形力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。一個(gè)好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、阻止企業(yè)的衰敗，一個(gè)差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。而“企業(yè)文化戰(zhàn)略”在我國(guó)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，企業(yè)文化的培養(yǎng)缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)，大多流于形式、忽視執(zhí)行。企業(yè)文化僅僅停留在文字層面或口號(hào)上，沒(méi)有將這些理念貫徹到具體的活動(dòng)中去。

（六）內(nèi)部監(jiān)督不力。

要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。然而，由于我國(guó)的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任。內(nèi)審工作的力度不夠，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮作用。

二、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。

要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。首先，應(yīng)形成一個(gè)經(jīng)理人的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，充分發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，把真正具有經(jīng)營(yíng)管理能力的人才吸引進(jìn)來(lái)。建立健全經(jīng)營(yíng)者資格認(rèn)定制度和選聘制度，使經(jīng)營(yíng)者的資格認(rèn)定、任命、考核更具規(guī)范化、民主化、法制化。其次，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡約束，通過(guò)所有者約束機(jī)制、市場(chǎng)約束和國(guó)家法律約束來(lái)完善對(duì)公司經(jīng)理層的約束機(jī)制。再次，健全經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)其積極性?？梢越梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，推行適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)者持股制度，實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)。如股票期權(quán)制度，即通過(guò)讓經(jīng)營(yíng)者擁有一定數(shù)量的公司股票期權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者利益與公司長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者與所有者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益的一種激勵(lì)制度。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。要改變“一股獨(dú)大”，可以逐步建立國(guó)有資本退出機(jī)制，降低公司股權(quán)的集中度，平等對(duì)待所有股東，使股東之間形成相應(yīng)的牽制。針對(duì)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。作為健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效地行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督權(quán)力，不僅可以完善公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會(huì)督促董事以及經(jīng)理人員對(duì)內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。

（三）設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。

一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，組織結(jié)構(gòu)既不應(yīng)簡(jiǎn)單到使管理當(dāng)局無(wú)法有效地監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，也不能復(fù)雜到阻礙業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行以及必要信息的流通。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況設(shè)置職能部門(mén)并進(jìn)行業(yè)務(wù)分工，以使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門(mén)單獨(dú)辦理，而是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)各部門(mén)既要避免權(quán)力重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在具體形態(tài)上，直線——職能制的組織機(jī)構(gòu)是大多數(shù)企業(yè)的較好選擇。

（四）制定適宜的人力資源政策。

科學(xué)的制度是由人來(lái)制定的，再好的制度也必須有人去執(zhí)行。強(qiáng)調(diào)人的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高，才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以人為本的思想，制定科學(xué)合理的人力資源管理管理制度：一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應(yīng)全面考核其綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)；三是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教育員工自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛(ài)崗的精神形成以自我控制為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；四是要對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期輪換制度，以相互牽制、相互監(jiān)督。

（五）營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是經(jīng)濟(jì)、文化一體化的運(yùn)作，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展比任何時(shí)候都呼喚文化的支持。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，企業(yè)的形象如何，直接折射著社會(huì)的文明程度，而那種假冒偽劣、以次充好的短期行為，不但擾亂了正常的社會(huì)秩序，也可能從根本上斷送企業(yè)的發(fā)展前途。因此，企業(yè)文化應(yīng)該把企業(yè)精神和企業(yè)價(jià)值觀作為核心和基石，強(qiáng)調(diào)對(duì)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀的塑造，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發(fā)揮群體的文化優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。面對(duì)新的國(guó)內(nèi)外環(huán)境變化，在當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)文化建設(shè)中，要優(yōu)先樹(shù)立以人為本的觀念，樹(shù)立市場(chǎng)觀念，樹(shù)立用戶至上觀念，樹(shù)立人類整體觀念以及樹(shù)立社會(huì)責(zé)任感等，只有這些方面的工作做好了，企業(yè)才能持續(xù)長(zhǎng)久地發(fā)展下去。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)會(huì)差錯(cuò)，而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。在我國(guó)目前的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，既然建立內(nèi)部控制的責(zé)任在董事會(huì)，那么董事會(huì)勢(shì)必關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，要有信息的反饋和傳遞，內(nèi)部審計(jì)正是溝通董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層的最好橋梁。因此就在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即股東會(huì)通過(guò)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)控，董事會(huì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其它管理者實(shí)施內(nèi)控，形成相互聯(lián)系、相互制約的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)。

總之，良好的內(nèi)部控制有賴于積極的、與之匹配的控制環(huán)境的支持。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)性工作，也是不可回避的現(xiàn)實(shí)需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，現(xiàn)代企業(yè)只有通過(guò)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能提高經(jīng)營(yíng)管理效率，在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展。（作者單位：江西省婦幼保健院）