會計(jì)謹(jǐn)慎性原則實(shí)際運(yùn)用問題探討

王利敏

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及其要求

(一)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算的一般原則之一,它是指在企業(yè)會計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn),或是會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確度受到影響的情況下,應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。也就是按照謹(jǐn)慎性原則的要求,凡是可以預(yù)計(jì)的負(fù)債、損失和費(fèi)用,從而使會計(jì)信息使用者樂觀預(yù)測和盲目決策。

(二)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求

1.推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計(jì)工作各個方面,因此,涉及各個方面利益關(guān)系。

2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。如實(shí)際成本計(jì)價(jià)下,發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià),是采用先進(jìn)先出法,還是采用加權(quán)平均法,都會影響到當(dāng)期利潤的高低。

3.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計(jì)信息披露結(jié)合起來。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是對會計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計(jì)處理中。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的內(nèi)容都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中全面陳述,以便作出正確的決策。

4.運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則要注意“度”的掌握。應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)劣,很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度,在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí),必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面的“教條化”執(zhí)行。

5.提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。任何會計(jì)原則、會計(jì)方法在企業(yè)會計(jì)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會計(jì)行為的主體——會計(jì)人員。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性,它的“適度”的把握有賴于會計(jì)人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

二、謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用

(一)在資產(chǎn)定義方面的運(yùn)用

從我國現(xiàn)有會計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。因此,可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)人員的實(shí)踐行為。

(二)在企業(yè)收益方面的運(yùn)用

收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

(三)在企業(yè)財(cái)務(wù)方面的運(yùn)用

在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面:(一)進(jìn)行短期償債能力分析時(shí)除計(jì)算流動比率、速動比率外,還應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金流動負(fù)債比率。(二)進(jìn)行長期償債能力分析除計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率外,還應(yīng)計(jì)算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。

三、實(shí)際運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則所存在的問題

(一)濫用亂用現(xiàn)象

企業(yè)常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失,濫用該原則以達(dá)到實(shí)現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的,為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會計(jì)欺詐造假提供了“合理”空間,導(dǎo)致會計(jì)信息具有不可驗(yàn)證性,造成了會計(jì)信息的失真。

(二)與其他原則產(chǎn)生沖突

謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)利得,將會違背真實(shí)性和可靠性原則,與客觀性原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費(fèi)用提前計(jì)入損益,顯然違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在謹(jǐn)慎性原則下,成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用,又是對歷史成本原則的背離。另外,應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

(三)妨礙會計(jì)信息的可比性

謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法,對會計(jì)的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法,對于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用,在計(jì)量上是沒有一致性的,從而也影響其可比性。

四、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

(一)適度的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

作為一名會計(jì)人員,手中掌握著大量的金錢和帳務(wù),同時(shí)受著外界或這或那的誘惑,所以會計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí),企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹(jǐn)慎。

(二)協(xié)調(diào)與其他原則的沖突

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中不免與客觀性原則、配比原則、,歷史成本原則、一致性原則相沖突。因此在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí),必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面的“教條化”執(zhí)行。

(三)內(nèi)外結(jié)合,強(qiáng)化約束機(jī)制

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。