論稅務(wù)會計分離的客觀必然性

林錦全

摘要：隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一體化，財務(wù)會計也隨著發(fā)展變化。由早期簡單記錄發(fā)展到一門綜合性的學(xué)科，由原來計劃經(jīng)濟下對單一的會計主體提供信息發(fā)展到現(xiàn)在為多方提供信息的學(xué)科。稅務(wù)會計是伴隨財務(wù)會計的發(fā)展而逐步發(fā)展和完善，以服務(wù)于不同經(jīng)濟主體的需要。而建立稅務(wù)會計，有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，對于促進(jìn)財務(wù)會計有著重要意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計稅務(wù)會計會計與稅務(wù)會計

1 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的發(fā)展

財務(wù)會計是隨著社會生產(chǎn)發(fā)展而不斷發(fā)展和完善起來的。由最初簡單的計量與記錄行為發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進(jìn)行控制和監(jiān)督，為企業(yè)的經(jīng)營管理、長期決策、強化經(jīng)營和管理服務(wù)的完整的方法體系的學(xué)科。

稅務(wù)會計是隨著經(jīng)濟發(fā)展、通貨膨脹、高利率等，導(dǎo)致貨幣時間價值的概念產(chǎn)生了重要變化，稅收征納雙方都認(rèn)識到最少納稅原則和最遲納稅原則對國家稅收收入和企業(yè)經(jīng)營成果會產(chǎn)生重大的影響，稅務(wù)會計便由此慢慢地產(chǎn)生了。

我國計劃經(jīng)濟下，國企一般只需對政府負(fù)責(zé)，一切都是政府的，再加上稅收制度和稅種少而簡單，因此稅收與財務(wù)會計緊密地聯(lián)系在一起，稅法與財務(wù)會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，導(dǎo)致財務(wù)會計與稅務(wù)會計高度集中統(tǒng)一。

2 財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

2.1 政策上所導(dǎo)致的差異 會計準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的，導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)會計核算主要是按會計制度和會計準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，同時受稅法的限制。其差異主要體現(xiàn)在以下方面：

它們之間的差異，導(dǎo)致財務(wù)會計的核算受稅法的限制而無法較真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況，并為相關(guān)信息使用者提供更真實的信息。

2.2 實務(wù)上的差異 由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者所依據(jù)的法律、法規(guī)不一致，導(dǎo)致實務(wù)上有所差別，包括：①應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提；②存貨的盤虧；③固定資產(chǎn)累計折舊；④應(yīng)付工資應(yīng)付福利費；⑤管理費用；⑥；營業(yè)費用；⑦財務(wù)費用；⑧長期投資；⑨收入；⑩營業(yè)外支出；無產(chǎn)資產(chǎn)等。

以下是對無形資產(chǎn)形成的差異進(jìn)行簡單的對比：(見表2)

2.3 信息使用者的差異 財務(wù)會計是以公眾利益為目的，主要是向信息相關(guān)人(包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、企業(yè)決策者以及其他會計報表使用者)提供準(zhǔn)確、真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，其根本目的在于讓信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。

2.4 國際會計準(zhǔn)則上的差異 從國際范圍看，以英國、美國為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式，其基本特征使財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束，納稅人的納稅事項通過稅務(wù)會計另行處理。其財務(wù)會計的目的是對外提供法定報告，存在公眾利益，使財務(wù)會計與稅務(wù)會計必要的分離。

以法國、德國為代表財務(wù)會計與稅務(wù)會計合并的模式，其政府在經(jīng)濟活動中有較高權(quán)威性，通過計劃經(jīng)濟與國家政策對經(jīng)濟進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財務(wù)會計信息要求較低或與政府重疊，公眾利益較差。在我國市場經(jīng)濟條件下，此模式已逐漸不能滿足企業(yè)的核算要求。

3 建立稅務(wù)會計的必然性

3.1 建立稅務(wù)會計是法律、制度、準(zhǔn)則差異的必然要求 由于財務(wù)會計制度與準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)的核算行為，保證企業(yè)公平競爭的法律手段，其服務(wù)對象是企業(yè)，為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等服務(wù)，而不是政府。而稅法是規(guī)范納稅人按照稅法規(guī)定和征收辦法，依法繳納稅款，保證國家財政收入，其服務(wù)對象主要是政府。因此，必須逐步分離稅務(wù)會計，即能保證企業(yè)全面、真實核算的需要，也保證國家財稅收入的需要。

3.2 實務(wù)差異是建立稅務(wù)會計的客觀條件 由于稅法的影響，導(dǎo)致財務(wù)會計在核算上無法脫離稅法的影響而全面地反映企業(yè)的真實核算，無法提供較有公眾利益的財務(wù)報告與報表。這些實務(wù)上的差異，成為我國稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

3.3 建立稅務(wù)會計有利于完善稅制及稅收征管 企業(yè)配備有專門稅務(wù)資格會計的人員，并根據(jù)稅收規(guī)定及時核算企業(yè)稅收，并及時申報納稅，正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳；也有利于稅收管理部門對企業(yè)稅收情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處。

3.4 建立稅務(wù)會計有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化服務(wù) 建立稅務(wù)會計分離，有利于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合法減少應(yīng)交稅款。

3.5 建立企業(yè)稅務(wù)會計有利于會計準(zhǔn)則向國際慣例靠攏 我國新的會計制度逐步與國際會計準(zhǔn)則靠攏。但是，如果沒有建立相應(yīng)的稅務(wù)會計，稅法將影響和制約著財務(wù)會計發(fā)展進(jìn)程。

3.6 建立稅務(wù)會計有利于提高勞動生產(chǎn)力 根據(jù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論，財務(wù)會計與稅務(wù)會計互相作用程度將影響著社會的生產(chǎn)關(guān)系。從上述分析，它們從政策、實務(wù)等已存在較多的差異，如果沒有解決好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系，它們將會反作用于生產(chǎn)力。

因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準(zhǔn)則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務(wù)會計提供了法律基礎(chǔ)、客觀條件，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離已是必然趨勢，既保證企業(yè)依法經(jīng)營及納稅，也能強化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

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