構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的若干措施淺析

張學(xué)軍

摘要：國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)該由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是初層監(jiān)督體系，主要是指單位內(nèi)部通過內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等等一系列制度、程序和方法，對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是再監(jiān)督系統(tǒng)，主要是指國家有關(guān)部門，中介組織等在被授權(quán)或受托的情況下，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。不同層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有不同的目的，具有不同的監(jiān)督主體和監(jiān)督對(duì)象，采用不同的監(jiān)督方式。為此，本文基于會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于改制的國有企業(yè)的重用作用，論述了國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督構(gòu)建

0 引言

企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，財(cái)政部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作普遍監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，從行業(yè)管理履行職責(zé)的角度出發(fā)，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。充分發(fā)揮其作用，不應(yīng)流于形式。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于改制的國有企業(yè)的重要作用

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督是國有企業(yè)改組邁向現(xiàn)代公司的重要保證 國有企業(yè)通過改造重組，最終成為現(xiàn)代公司，這一過程中的大量工作是通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來實(shí)施的。從申請(qǐng)立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測以及開業(yè)公告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等，沒有原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料的提供，是不可能完成這些項(xiàng)工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實(shí)性的重要保證即會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代公司內(nèi)部運(yùn)作管理的重要工具 現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，國有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后，公司必須要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種職能，使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的為滿足包括股東在內(nèi)的各利益相關(guān)者的利益服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞 作為現(xiàn)代公司投資主體的國有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)改組后，各種關(guān)系發(fā)生了重大變化，公司與國家，公司與投資集團(tuán)，公司與股東，都在事前以公司章程的形式規(guī)定了各自的利益關(guān)系，它們憑借各自占有的股份，享有不同的權(quán)益，承擔(dān)著各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，界定產(chǎn)權(quán)是現(xiàn)代公司處理各方利益關(guān)系的基礎(chǔ)；確定經(jīng)營成果，進(jìn)行收益分配，是公司利益關(guān)系的具體表現(xiàn)：而確定公司解散時(shí)的財(cái)產(chǎn)分配，又是現(xiàn)代公司各方利益關(guān)系的終結(jié)。正是由于會(huì)計(jì)部門對(duì)整個(gè)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值管理，才使集合在一個(gè)公司中的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系達(dá)成協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

2 國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

2.1 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督、債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督、職工會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先對(duì)各利益相關(guān)者進(jìn)行分類，認(rèn)為經(jīng)營者、所有者和職工屬于公司內(nèi)部人，因此他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督稱為內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督，相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督則稱為外部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.1.1 經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督 經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督等。其中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督所利用的手段，經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果與單位負(fù)責(zé)人的因素有密切的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人作為信息的主要使用者，一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過的，因?yàn)樘摷俚男畔⒖赡軙?huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的決策，從而使其經(jīng)營業(yè)績和自身利益都受到不應(yīng)有的侵害。因此，對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來說，單位負(fù)責(zé)人都會(huì)有很強(qiáng)的監(jiān)督動(dòng)機(jī)，而不會(huì)有操縱這類會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

2.1.2 經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督之外單位內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督 由于經(jīng)營者直接控制著會(huì)計(jì)系統(tǒng)，任何虛增收益及隱瞞收益的會(huì)計(jì)操縱行為都必須有經(jīng)營者的參與才能完成，因此公司治理結(jié)構(gòu)中除了經(jīng)營者之外的各利益相關(guān)者都要對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果進(jìn)行再監(jiān)督。

2.1.3 債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督也采取直接監(jiān)督和間接監(jiān)督相結(jié)合的方式。直接監(jiān)督是指債權(quán)人可以采取質(zhì)詢和實(shí)地考查的方法對(duì)債權(quán)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，如果債權(quán)人是銀行，則可以通過與經(jīng)營企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)，及時(shí)掌握企業(yè)資金使用情況和交易往來情況，以便有一效的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。間接監(jiān)督是指銀行可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

2.1.4 政府稅務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督 政府稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)納稅人的記賬憑證、賬簿、報(bào)表和有關(guān)資料直接進(jìn)行稅務(wù)檢查，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.2 單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督 單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對(duì)于國有企業(yè)而言，行政監(jiān)督主要包括財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督、國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.2.1 財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督 財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指財(cái)政部依照有關(guān)會(huì)計(jì)法律、制度的規(guī)定，對(duì)所有單位實(shí)施的以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)工作信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面的監(jiān)督檢查，而且財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，使得財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督?？梢哉f，財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督在政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中處于主導(dǎo)地位。

2.2.2 國家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督 國家審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計(jì)法律、法規(guī)，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督和檢查。

2.2.3 證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督 證券監(jiān)管是國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，有權(quán)查閱證券交易記錄、登記過戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料等。

2.2.4 司法監(jiān)督 司法監(jiān)督主要是指司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來維護(hù)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。司法監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的最高層次，也是最嚴(yán)格的部分。

會(huì)計(jì)市場開放后，使得會(huì)計(jì)市場的監(jiān)管難度加大，會(huì)計(jì)行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有很大的發(fā)展機(jī)會(huì)與空間。會(huì)計(jì)監(jiān)督要引起國家和會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視，避免我國經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開放過程中經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的大量流失；要以提高所有者、經(jīng)營者、會(huì)計(jì)人員和各監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化各層面自覺、主動(dòng)、自律的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，并充分利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，調(diào)動(dòng)他們會(huì)計(jì)監(jiān)督的主觀能動(dòng)性；健全和完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，尤其是違法違規(guī)的處理?xiàng)l款，建立全方位、多層面的內(nèi)部、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，通過一個(gè)階段的法律的強(qiáng)制性被動(dòng)執(zhí)行，最終變成被監(jiān)督者的自覺行動(dòng)，真正落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。