論虛假財務(wù)報告的防范

陳江楠

摘要：隨著行業(yè)競爭風(fēng)險的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷提高，會計信息質(zhì)量問題正日益為社會所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息，而“財務(wù)報告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)變動的資料”。本文主要對現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題、虛假財務(wù)報告的成因、改進(jìn)的對策及未來發(fā)展趨勢進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；財務(wù)報告信息；防范

一、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題

在市場需求日新月異的情況下，企業(yè)財務(wù)報告未能跟上時代的步伐，會計信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.財務(wù)報告信息含量不夠完備

傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具，但是，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財務(wù)報告的“增容”，是我國經(jīng)濟(jì)對外開放逐步提高的客觀要求。

2.財務(wù)報告信息披露不夠及時

為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營狀況，傳統(tǒng)財務(wù)報告采取了定期報告的制度。隨著競爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“適時”信息。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月倒閉時，其1994年的年度報告仍未完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時會加大外部會計信息使用者決策風(fēng)險。因此，為滿足用戶的信息需求，對外提供更短期間的財務(wù)報告就成為當(dāng)務(wù)之急。

二、虛假財務(wù)報告的成因

對財務(wù)報告的舞弊行為，不論是美國的四道防線還是我國的三位一體，從理論上說還是比較完整的，邏輯也比較嚴(yán)謹(jǐn)。但是，在實踐中受到諸多的阻力，效果并不理想。因此，有必要從社會角度來研究財務(wù)報告舞弊的根源、動機(jī)，使財務(wù)監(jiān)督能有的放矢。

1.經(jīng)濟(jì)利益矛盾是產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)報告舞弊的根源

企業(yè)與國家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一，也存在矛盾。從物上分析，這種矛盾是社會資本運(yùn)動中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國家總是憑借權(quán)利得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收；企業(yè)總是想獲得生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤。企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且，這種矛盾還帶有普遍性，存在財務(wù)報告舞弊動機(jī)的不是個別企業(yè)，而是所有的企業(yè)。另外，即使有的企業(yè)歷史上沒有財務(wù)報告的舞弊行為，也不能否認(rèn)現(xiàn)在和將來就沒有舞弊的可能，財務(wù)報告舞弊行為是隨著企業(yè)的需要而在不同會計期間上的任意選擇。因此，為遏制這種行為，國家面臨兩方面的任務(wù)：一方面不斷調(diào)整法律、制度、規(guī)定、稅率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利益分配的公平性，減少與企業(yè)的矛盾；另一方面，不斷自我控制發(fā)展的迫切性，降低社會債務(wù)資本總量，適時調(diào)整利率、匯率，減輕社會資本運(yùn)動中的利息轉(zhuǎn)加給企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益矛盾的淡化，是減少財務(wù)報告舞弊的前提?！暗堋辈⒉灰馕吨鴩依娴淖尣?，而是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的最佳選擇。

2.市場政治是產(chǎn)生財務(wù)報告舞弊行為的添加劑

財務(wù)報告舞弊產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但卻深深地打著市場政治的烙印。在資本主義社會中，政治權(quán)利作為資本的代言人，金錢與權(quán)力之間存在著一種必然的聯(lián)系。從美國總統(tǒng)選舉過程中揭露出來的經(jīng)費(fèi)籌集交易，德國總理競選中披露的受賄內(nèi)幕等現(xiàn)象中可見。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社會，雖然在制度上做出了一些限制，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的活躍，金錢與權(quán)利也逐步的親密起來。財務(wù)報告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需要，有錢就可以通過搞贊助、搞捐贈來提高社會地位。于是，在財務(wù)報告舞弊上開拓出一條升官發(fā)財?shù)谋憬萃ǖ馈?/p>

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是被動的，防弊效力取決于國家財務(wù)監(jiān)管

很多人認(rèn)為，財務(wù)報告舞弊是出于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德素質(zhì)差、法律意識淡薄導(dǎo)致的。我認(rèn)為，作為一種經(jīng)濟(jì)人，任何一種行為發(fā)生之前，都必須考慮到這種行為是否只得，同時還要估計它的可行性。不論是經(jīng)濟(jì)利益還是政治利益決定了單位會計人員必須為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。從政治上，單位會計人員沒有與企業(yè)負(fù)責(zé)人爭論是非的能力；從法律上“有權(quán)拒絕”的成本。因此，企業(yè)會計監(jiān)督只是一種被動的監(jiān)督形式，企業(yè)會計執(zhí)行《會計法》、會計規(guī)章制度的能動性取決于國家財務(wù)監(jiān)督的有效性。一方面實行會計監(jiān)督，是單位會計人員增強(qiáng)對會計法規(guī)威懾力量的感覺，從而提高會計人員自覺執(zhí)行法規(guī)的認(rèn)真性；另一方面獎勵會計舉報，財務(wù)報告舞弊的知情者莫過于會計，會計舉報獲得利益大于舉報成本的時候，財務(wù)報告舞弊就遇上了致命的攔路虎。

三、對虛假財務(wù)報告的防范

虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生有其深刻的歷史原因和現(xiàn)實原因，也有其內(nèi)在的主管原因和現(xiàn)實原因，其對正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序良好公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的危害巨大。對虛假財務(wù)報告的防范，應(yīng)標(biāo)本兼治。

1.完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為

判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實、完整。我國在規(guī)范財務(wù)報告方面，制定了《會計法》、《公司法》、各種《會計制度》、《會計準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)期間還存在許多漏洞，不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術(shù)手段調(diào)節(jié)財務(wù)報告信息。因此，要進(jìn)一步制定出系統(tǒng)的、科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系才不會給造假者以可成之機(jī)。

2.加強(qiáng)對財務(wù)報告信息披露的監(jiān)管充分發(fā)揮只能監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

《會計法》明確規(guī)定，單位法定代表人對財務(wù)報告信息的真實、完整性負(fù)總責(zé)，公司的董事會、監(jiān)事會也具有監(jiān)督財務(wù)報告的職能。因此，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的責(zé)任對于防范虛假財務(wù)報告有現(xiàn)實意義。投資者為了自身的利益，其他財務(wù)報告使用者如銀行等為了其資產(chǎn)的安全及業(yè)務(wù)的良性運(yùn)行，會對財務(wù)報告進(jìn)行深入的研究和判斷決策，這從另一個側(cè)面來說也會起到很好的監(jiān)督效果。審計機(jī)關(guān)的綜合審計監(jiān)督，社會審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)年度財務(wù)報告的審計監(jiān)督，加上財政部門、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券管理機(jī)關(guān)等的日常管理，共同形成了一個系統(tǒng)完整的財務(wù)報告監(jiān)督體系，對防范虛假財務(wù)報告起到很大的效果。因此，職能機(jī)構(gòu)加大監(jiān)督、執(zhí)法力度，切實履行其指責(zé)，對防范虛假財務(wù)報告有重大的現(xiàn)實意義。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度

良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機(jī)會，降低財務(wù)造假機(jī)率。健全內(nèi)審機(jī)制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

4.加大對虛假財務(wù)報告的處罰

首先我們在處理處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度；其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等，增大造假者“后成本”，使造假者在算經(jīng)濟(jì)帳時覺的不合算，從而從利益上遏制住虛假財務(wù)報告的蔓延。

四、財務(wù)報告的未來發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟(jì)條件下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的利益集團(tuán)的范圍不斷擴(kuò)大，使得財務(wù)報告使用者的信息需求朝多樣化、特定化的方向發(fā)展，企業(yè)對外報告的責(zé)任不斷增大，另外，計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展也不斷沖擊著傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式。

1.歷史成本與公允價值并重

財務(wù)報告目標(biāo)和通貨膨脹的影響，使歷史成本的缺陷明顯，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交換價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。

2.收益表將趨向反映全面受益

1980年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會辦法了第3號公告《企業(yè)財務(wù)報表因素》，將全面收益列作財務(wù)報表的十大要素之一，并將其定義為：某一主體在某一期間與非業(yè)主的當(dāng)事人進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的業(yè)主權(quán)益的變動，包括這一期間除業(yè)主投資和業(yè)主派得以外的業(yè)主權(quán)益的一切變動。這一概念已日益得到人們的承認(rèn)，并使傳統(tǒng)。

3.財務(wù)報告方式的創(chuàng)新

由于Internet與Intranet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計能以實時方式完成，不同期間的會計報表可以隨機(jī)產(chǎn)生，實時提供財務(wù)報告。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，未來財務(wù)報告可以是形式多樣的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖象等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需求?？傊?，由于財務(wù)報告的目標(biāo)將更多的傾向于決策有用性，未來的財務(wù)報告將向內(nèi)容多樣形式靈活的方向發(fā)展。