論高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革

謝　艷

一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）高等學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)擴(kuò)大化

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府逐漸將控制在其手中的人、財(cái)、物權(quán)下放給高等學(xué)校，高等學(xué)校在專業(yè)設(shè)置、課程改革、招生計(jì)劃、人事工資、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資金分配等諸多方面已經(jīng)擁有相當(dāng)多的自主權(quán)力。同時(shí)，為了在激烈的高等教育競爭中立于不敗之地，如何提高經(jīng)濟(jì)效益、壯大自身師資力量和建設(shè)新校區(qū)，成為各大高校必須解決的首要問題。然而，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，必須從“成本——效益”角度入手，實(shí)行辦學(xué)成本核算。

（二）高等學(xué)校資金來源多元化

傳統(tǒng)的高校事業(yè)資金來源渠道有：國家財(cái)政撥款、高校學(xué)費(fèi)收入、科研項(xiàng)目投入?？?、校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤，以及社會(huì)各方捐資助學(xué)等。如今，隨著國家政策的放開，利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機(jī)構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段在高校籌措辦學(xué)資金過程中被廣泛運(yùn)用，高校面向的利益主體不僅僅是政府和社會(huì)捐資者，銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機(jī)構(gòu)等成為新興的利益群體，從而涉及長短期借款、接受外部投資、利潤分配等非事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）高等學(xué)校投資活動(dòng)多樣化

隨著高校后勤社會(huì)化和知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利化，高校出資創(chuàng)辦實(shí)體公司、實(shí)驗(yàn)基地，以及為企業(yè)提供研究、開發(fā)勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，由此給高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來了新的考驗(yàn)。實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)人員按照自己對財(cái)務(wù)制度的理解進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)處理方式不盡統(tǒng)一，形成的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵也不一致，容易產(chǎn)生投資誤導(dǎo)。

（四）高等學(xué)校辦學(xué)趨勢國際化

隨著我國的進(jìn)一步開放，中外合作辦學(xué)、合資辦學(xué)將成為一種普遍現(xiàn)象，在高等教育領(lǐng)域的國際交流將越來越多，高等學(xué)校辦學(xué)呈現(xiàn)出國際化趨勢，這就要求我國高等學(xué)校會(huì)計(jì)與國際接軌。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方面的不足和改進(jìn)建議

（一）未設(shè)成本核算的問題

目前，高校的會(huì)計(jì)科目仍按照政府收支分類設(shè)置，支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、其他資本性支出等支出科目，沒有成本類科目。在舊的經(jīng)濟(jì)體制下，高校經(jīng)費(fèi)全部靠國家財(cái)政撥款，不存在成本核算?，F(xiàn)今的高校面臨著前所未有的激烈競爭和巨大的資金壓力，高校要想在競爭中取勝，就必須同企業(yè)一樣重視經(jīng)濟(jì)效益，要采取既經(jīng)濟(jì)又有效的辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量、適應(yīng)社會(huì)需求的“人才”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效用最大化。

落實(shí)到財(cái)務(wù)方面，就是一個(gè)“人才”成本核算的問題。所以，現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度未要求對其進(jìn)行成本核算，就無法將經(jīng)濟(jì)資源投入與相關(guān)的產(chǎn)出相匹配，欠科學(xué)，不利于高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。建議增加“教育成本”科目，用來計(jì)算和歸集人才培養(yǎng)成本，從而核算出學(xué)生平均教育成本。這樣，高校的“成本——效益”管理才能有的放矢，有章可循。

（二）固定資產(chǎn)價(jià)值的問題

現(xiàn)行《高校會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗如何核算，沒有明確的規(guī)定，而且把“固定基金”科目放在凈資產(chǎn)類。這樣設(shè)計(jì)的問題主要有：一是固定資產(chǎn)不反映折舊數(shù)，不能根據(jù)高校辦學(xué)的實(shí)際需要科學(xué)、合理地對資產(chǎn)進(jìn)行更新或重置，影響高校發(fā)展；二是折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)，使固定資產(chǎn)賬面值不能反映其凈值，導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增；三是不計(jì)提折舊，不遵循“誰使用，誰付費(fèi)”的原則。無償使用固定資產(chǎn)使高校養(yǎng)成“重錢輕物”的觀念，造成固定資產(chǎn)使用效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重。

建議高校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限中合理地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)費(fèi)用，制定合理的固定資產(chǎn)折舊率，這樣不僅是與國際通用的慣例接軌，而且可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，有助于加強(qiáng)高校的資產(chǎn)管理和教育成本核算。其賬務(wù)處理當(dāng)計(jì)提折舊時(shí)，借計(jì)相關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）借入款項(xiàng)分類的問題

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)借入款項(xiàng)科目來核算高校各種借款。高校擴(kuò)招和后勤社會(huì)化改革給高校的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇，由此向其他機(jī)構(gòu)借入的資金因其用途不同，有長短期借款之分，而全都放在借入款項(xiàng)科目核算，過于籠統(tǒng)，不符合明晰性原則。長期債務(wù)和短期債務(wù)在報(bào)表中合并列報(bào)既不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。

建議將“借入款”科目做進(jìn)一步劃分，根據(jù)到期日分為長期借款和短期借款，這樣不僅有利于金融機(jī)構(gòu)防范風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于管理當(dāng)局合理安排支出及時(shí)還款。

（四）財(cái)務(wù)賬與基建賬分離的問題

基建賬游離于財(cái)務(wù)賬之外，上級主管部門和國家相關(guān)職能部門不能完整、準(zhǔn)確地掌握高校財(cái)務(wù)信息。不管通過哪種形式轉(zhuǎn)到基建賬上的資金，最后都會(huì)形成一部分實(shí)物資產(chǎn)，一部分費(fèi)用，也可能還留有一部分貨幣資金。不經(jīng)過專門的工作和一定時(shí)間，這些基建賬上的內(nèi)容都無法和財(cái)務(wù)賬上的內(nèi)容統(tǒng)一，所以不論是教育主管部門，還是財(cái)政部門、審計(jì)部門都需要對某個(gè)或部分高校了解情況，追蹤資金績效，或檢查監(jiān)督執(zhí)行情況、加強(qiáng)管理等；反之則無法及時(shí)得到其完整真實(shí)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息。

建議將基建賬并入財(cái)務(wù)賬，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的科目設(shè)計(jì)下增設(shè)資產(chǎn)類一級科目“在建工程”、收入類一級科目“基建投資撥款”。“在建工程”科目下設(shè)若干明細(xì)科目，歸集應(yīng)計(jì)入基建工程成本的費(fèi)用，這部分費(fèi)用實(shí)質(zhì)是形成資產(chǎn)。在公務(wù)費(fèi)科目中歸集不應(yīng)計(jì)入基建工程成本的費(fèi)用。“基建投資撥款”科目歸集國家投入的基建款項(xiàng)。同時(shí)，取消基建報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)基本建設(shè)科目。

（五）事業(yè)收支采用收付實(shí)現(xiàn)制的問題

高校事業(yè)收支全部采用收付實(shí)現(xiàn)制，且高校存在教學(xué)年度與會(huì)計(jì)年度劃分不一致的實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。每年九月是學(xué)費(fèi)收入最集中的階段，由于各種原因，有些學(xué)生的學(xué)費(fèi)拖欠到第二年，這部分欠交的學(xué)費(fèi)未在當(dāng)年確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)，虛減了資產(chǎn)。而應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款不計(jì)提減值準(zhǔn)備，又導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。再如，有些基建項(xiàng)目已建成投入使用若干年，由于未辦理竣工決算手續(xù)而無法轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，長期掛在往來賬上，使高校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值明顯不實(shí)。

建議對財(cái)政撥款的收支實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政撥款以外的收支實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制。比如：在“應(yīng)收賬款”下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級科目，其余額表示欠收或多收的學(xué)費(fèi)；“事業(yè)收入”下設(shè)“學(xué)費(fèi)收入——待收學(xué)費(fèi)”、“學(xué)費(fèi)收入——待繳財(cái)政”、“學(xué)費(fèi)收入——財(cái)政返撥”三個(gè)明細(xì)科目，可以清晰地核算“確認(rèn)應(yīng)收金額——收到學(xué)費(fèi)——上繳財(cái)政專戶——財(cái)政返撥”的全過程，既能解決教學(xué)分期與會(huì)計(jì)分期錯(cuò)位的問題，還能隨時(shí)掌握作為高校重要收入來源的學(xué)費(fèi)收入的動(dòng)態(tài)情況，有利于管理層合理運(yùn)用資金。此外，要對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

（作者單位：江西應(yīng)用技術(shù)職業(yè)學(xué)院）