電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本管理存在的問題及改進(jìn)措施

石子勛

電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本管理是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的重要因素，是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的綜合指標(biāo)，應(yīng)作為企業(yè)日常管理的重要內(nèi)容。

一、雖然成本管理在珠三角的企業(yè)中得到了高度的重視，但是，不管是大型還是小型的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，成本管理一般存在以下一些問題：

1.成本管理的觀念落后、成本管理內(nèi)容僵化。目前，很多電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本管理的范圍只限于生產(chǎn)耗費活動，而對企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是相對忽視；將成本管理的目的簡單地歸納為“減少支出、降低成本”，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省，而不將產(chǎn)品成本與其為企業(yè)帶來的效益進(jìn)行比較以實現(xiàn)企業(yè)整體的更大收益。同時成本管理的模式是以計劃價格為基礎(chǔ)，只考慮財務(wù)成本，以事后核算為重點，簡單分析，缺乏科學(xué)的事前成本預(yù)測和決策，缺乏有效的事中成本管理和監(jiān)督，以及事后分析的考核與激勵機(jī)制。

2.成本管理方法和手段不合理。在企業(yè)成本管理對象復(fù)雜性、多樣性日益加劇的今天，大多數(shù)企業(yè)卻還停留在傳統(tǒng)的成本核算、控制方法上，不能夠緊密結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點開發(fā)成本管理軟件，從而導(dǎo)致企業(yè)各階段的成本管理和核算功能不能有機(jī)地結(jié)合起來。具體表現(xiàn)在分解產(chǎn)品成本時，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，而只憑主觀印象算大賬，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進(jìn)行分?jǐn)偂；蚴沁^多倚重ERP（MRP）中的BOM來控制成本，而未對間接費用進(jìn)行合理的分?jǐn)偤涂刂?。對成本管理缺乏全面性，即缺乏全面的價值鏈分析和全面的成本信息，只注重生產(chǎn)階段的成本降低，而忽略了價值鏈的分析，尤其忽略對競爭對手價值鏈或成本鏈的分析。同時，傳統(tǒng)成本管理沿用傳統(tǒng)成本計算方法中的工時、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用，過分地強(qiáng)調(diào)有形成本動因，如材料、人工、制造費用等，而忽視了對企業(yè)影響深遠(yuǎn)的無形成本——結(jié)構(gòu)性成本的管理，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、產(chǎn)品的復(fù)雜性、生產(chǎn)設(shè)備布局等。

3.成本管理制度不健全，多數(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中參加成本管理的人員僅限于成本管理的專職人員（財會部門及下級核算人員），未涉及到生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理各職能部門的管理人員。雖然也制訂了成本費用開支的審批制度、降低消耗指標(biāo)等，但缺乏成本的全過程控制。

4.忽視庫存成本。多數(shù)企業(yè)忽視電子元器件易氧化、電子產(chǎn)品細(xì)分型號多、多數(shù)電子產(chǎn)品生命周期短的特點，在研發(fā)階段過于標(biāo)新立異而選擇特殊的材料（產(chǎn)品之間不通用），造成原材料種類繁多；在原材料采購環(huán)節(jié)不注意適度控制，從而造成庫存數(shù)量過多；在質(zhì)量控制嚴(yán)格的企業(yè)，3～6個月即要報廢處理一批元器件，給公司造成損失；另外因為數(shù)量增加而增加了倉庫租金成本、倉管人員工資成本。

二、成本管理是一個復(fù)雜的體系，是理論和實踐不斷影響的領(lǐng)域，沒有100%優(yōu)秀的方法，只有不斷改進(jìn)的方法。筆者以實際工作中的成本管理之經(jīng)驗，結(jié)合時下一些成本管理的方法，對如何做好成本管理做以下探討：

1.樹立全員成本管理的意識。企業(yè)成本管理的成敗源于管理者及員工的成本管理意識，因此，企業(yè)不但要提高企業(yè)高層管理者和財務(wù)部門的成本管理意識，還要注重培養(yǎng)與提升企業(yè)中層管理者及員工的成本管理意識。

2.制定合理的成本管理制度，建立適合于企業(yè)的成本管理流程。企業(yè)制定的控制制度規(guī)定企業(yè)成立成本管理委員會（或其他名稱），由財務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人，市場、研發(fā)、制造等部門領(lǐng)導(dǎo)任副職，組員要包括成本主管會計、銷售管理人員、研發(fā)技術(shù)人員（結(jié)構(gòu)）、工程部人員、制造經(jīng)理等；制定成本管理委員會的權(quán)限和議事規(guī)程，明確成員的權(quán)利、義務(wù)及獎懲制度。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，建立產(chǎn)品成本管理評審的流程，在產(chǎn)品各階段，如市場定位、外觀設(shè)計及包裝、產(chǎn)品研發(fā)階段選料（主要部件和結(jié)構(gòu)件）、產(chǎn)品試產(chǎn)、產(chǎn)品量產(chǎn)、包裝、運輸?shù)茸龅绞虑敖槿朐u審，從而敦促各相關(guān)環(huán)節(jié)在保證質(zhì)量的前提下選擇成本最低的方案，從而最大化地增加企業(yè)的利潤。成本管理流程應(yīng)該與企業(yè)的其他流程相結(jié)合，但必須獨立出其他流程。

3.成本管理必須要在有歸集的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程比較齊全的基礎(chǔ)上，積極應(yīng)用信息化手段，建立合適的信息化管理系統(tǒng)，充分利用信息化的、先進(jìn)的管理系統(tǒng)來進(jìn)行成本管理。企業(yè)必須在采購環(huán)節(jié)、庫存環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、出貨環(huán)節(jié)及管理環(huán)節(jié)制定合適的數(shù)據(jù)歸集口徑，口徑必須具有一致性、一貫性；企業(yè)可以在前期多花費用、重點加強(qiáng)基層單位統(tǒng)計人員的素質(zhì)，提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，同時可以通過經(jīng)營部門和財務(wù)部門不斷地核對數(shù)據(jù)，從而不斷地提高統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性。珠三角外向型電子企業(yè)的業(yè)務(wù)模式主要包括：OEM、ODM和上述兩種模式與自有品牌共同存在的模式，多是以訂單為主線進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的。因此，開發(fā)管理系統(tǒng)時，必須基于訂單主線模式來編寫程序的，以訂單為主線來進(jìn)行控制和核算。在ERP的設(shè)計過程中，要從訂單評審、訂單生產(chǎn)、訂單出貨各環(huán)節(jié)減少特殊情況的發(fā)生，從而真正地控制和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；企業(yè)只有設(shè)計了企業(yè)合適的ERP才有利于成本管理，否則也會有礙成本管理。

4.電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的成本管理必須基于企業(yè)的各個經(jīng)營活動，先合而治之，后分而治之。電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動可以細(xì)分成以下幾塊：新品研發(fā)、產(chǎn)品試產(chǎn)、市場拓展、接單、采購材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、物流、日常經(jīng)營管理等，在實際中各環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，成本管理應(yīng)先著眼于不斷改善、簡化各業(yè)務(wù)流程，減少流程反復(fù)的次數(shù)，力爭做到高效率；簡化流程就像是擠海綿里的水，行為應(yīng)一直持續(xù)。在每個經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程中加入成本管理的環(huán)節(jié)，這樣才能在整體上進(jìn)行控制。具體闡述如下：

（1）在新品研發(fā)階段，采購人員、財務(wù)人員和銷售人員、市場開拓人員等企業(yè)相關(guān)人員都應(yīng)參與早期的評審。這里重點要關(guān)注三塊：①材料（電子元器件）成本管理，技術(shù)人員選料的原則應(yīng)是除了特定功能的原料外，其他的原料全部選用通用材料；在類似的材料中，應(yīng)選擇質(zhì)優(yōu)價廉的材料。②產(chǎn)品尺寸控制，研發(fā)人員應(yīng)與外觀設(shè)計人員充分溝通，確定企業(yè)產(chǎn)品的尺寸，尺寸應(yīng)限定只有少數(shù)的幾種，切勿五花八門，因為這直接影響到產(chǎn)品的物流費用、產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)件和包材，又因結(jié)構(gòu)件和包材有最小定貨量限制，如果處理不好，會直接增加庫存成本和材料報廢損失。③模具類型的控制，銷量預(yù)測應(yīng)該是市場部門在新品評審時就應(yīng)確定，銷量預(yù)測直接影響模具費用，模具費用直接影響產(chǎn)品成本。做好研發(fā)階段成本管理的前提有三個：①企業(yè)應(yīng)建立齊全的供應(yīng)商庫，材料價格等能及時得到更新；②研發(fā)技術(shù)人員應(yīng)熟悉相關(guān)領(lǐng)域各種材料的價格，或者進(jìn)行內(nèi)部詢價；③有一個懂產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的成本會計來主導(dǎo)評價研發(fā)人員選料是否適當(dāng)。筆者個人認(rèn)為：在一般的電子產(chǎn)品的生命周期里，研發(fā)階段的成本管理是最關(guān)鍵的，是整個產(chǎn)品成本管理的源頭。

（2）產(chǎn)品試產(chǎn)階段的成本管理應(yīng)做好兩塊：①初步統(tǒng)一產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集口徑，建立產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)歸集的模式；②對產(chǎn)品上馬前的各項成本預(yù)測數(shù)據(jù)的檢驗，根據(jù)數(shù)據(jù)比較、分析結(jié)果，確定量產(chǎn)成本管理的關(guān)鍵點及產(chǎn)品生產(chǎn)交貨的周期。

（3）日常管理活動成本管理應(yīng)利用預(yù)算控制的方式進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)想盡一切辦法來提高效率、精簡人員，只有人員減少了，降低成本才會有可能。市場拓展成本的控制的關(guān)鍵就是用最有效益的手段來取得最大的市場反應(yīng)，總的來說，采用先預(yù)算再發(fā)生后比較的手段來控制。具體來說，就是做好以下幾個控制：①加強(qiáng)對國內(nèi)、外展會費用的控制；建立展會效果跟蹤機(jī)制，有選擇性地參展，控制參展次數(shù)?？刂普刮幻娣e，實際經(jīng)驗表明：除了是奢侈品外，參展面積過大的實際效果很小。②加強(qiáng)對宣傳手段（途徑）的控制。③加強(qiáng)對宣傳用品的控制，做到少量多批的印制和發(fā)放宣傳用品。

（4）材料采購成本的控制是企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容之一，要做好材料成本的控制應(yīng)主要把握以下幾項工作：①選擇誠實的采購人員，建立采購部門的成本節(jié)約激勵機(jī)制；建立內(nèi)部監(jiān)督、舉報制度，加大對職務(wù)犯罪的打擊力度。②建立健全企業(yè)供應(yīng)商庫，建立供應(yīng)商、材料價格定期評審制度，讓公司財務(wù)部人員、研發(fā)人員、制造核心人員參與，對供應(yīng)商的資質(zhì)、材料價格、材料質(zhì)量、誠信、合作態(tài)度等進(jìn)行評審。③優(yōu)化采購流程，提高計算機(jī)管理的程度，提高采購效率。④降低安全庫存量，提高材料周轉(zhuǎn)速度，降低庫存成本。珠三角地區(qū)電子產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈條齊全，一般的電子元器件的供應(yīng)周期短，完全有空間將安全庫存量降至零。而包材體積較大，又有最小采購量的限制，如果企業(yè)不在產(chǎn)品研發(fā)階段做好計劃，企業(yè)往往會因包材過多而不斷擴(kuò)充倉庫，從而增加庫存成本和資金占用成本。

（5）物流費用控制的影響因素有產(chǎn)品的尺寸及重量、交貨方式、運輸方式和物流外協(xié)商的選擇?？刂拼胧┤缦拢孩僭谘邪l(fā)階段，盡量減少產(chǎn)品的尺寸和重量。②外銷時控制貨物交期，多做整柜，爭取海運避免空運；內(nèi)銷時，多做鐵路運輸。③外協(xié)商選擇時，一定要多家比價，不同的物流公司的價格差異很大。④財務(wù)核算時，要分物流費用的明細(xì)種類進(jìn)行核算，做到數(shù)據(jù)明晰。

（6）制造環(huán)節(jié)的成本管理是企業(yè)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。電子產(chǎn)品制造型企業(yè)應(yīng)選擇訂單型的生產(chǎn)管理模式，如果是銷售分公司（子公司）與制造企業(yè)分開核算的企業(yè)，采用訂單型的生產(chǎn)管理模式是最適合的；如果制造和銷售沒有分開核算的企業(yè)，應(yīng)按照成本利潤中心的思路將制造和銷售獨立分開，建立按訂單生產(chǎn)的模式，其中內(nèi)部備貨計劃也應(yīng)按照備貨訂單進(jìn)行管理。精細(xì)管理的企業(yè)，一般會不斷地將備貨（安全庫存）降到最低。企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)管理手段包含：①優(yōu)化生產(chǎn)工藝，減少成品和半成品流轉(zhuǎn)的空間距離，建立半成品線暫存庫，加強(qiáng)生產(chǎn)線的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作。②加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，提高員工技術(shù)素質(zhì)，提高人工效率。③嚴(yán)控生產(chǎn)領(lǐng)料，積極做好材料重復(fù)利用。④調(diào)節(jié)車間配件，細(xì)分生產(chǎn)環(huán)節(jié)能耗。⑤企業(yè)在成本核算方法上應(yīng)有效地利用MRPII（或ERP）成本管理思路——ABC成本核算方法，選用訂單數(shù)量作為成本動因，同時減少那些必須靠分配才能記入產(chǎn)品成本的間接費用的種類。

（作者單位：深圳市鴻和達(dá)電子有限公司）