樹立科學(xué)的審計(jì)理念切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

李　堅(jiān)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范事關(guān)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，要由科學(xué)的審計(jì)理念來(lái)指導(dǎo)，而科學(xué)的審計(jì)理念的創(chuàng)新，必須以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南。當(dāng)前，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

本人以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)、財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最底線，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和緊迫感，充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的影響，緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線，采取切實(shí)有效的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一要堅(jiān)持依法審計(jì)。

首先，法律程序具有獨(dú)立的法律價(jià)值。根據(jù)我國(guó)行政處罰法、行政訴訟法的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)違反法定程序?qū)嵤┑男姓幜P行為沒(méi)有法律效力，不受法律的保護(hù)和支持。審計(jì)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān)，審計(jì)監(jiān)督行為是行政行為，只有依法履行法定的審計(jì)程序，才能確保審計(jì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性，否則，審計(jì)監(jiān)督行為就不合法，就要在行政訴訟中敗訴，就要帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)監(jiān)督工作必須遵守法律規(guī)定的程序，這是確保審計(jì)監(jiān)督合法、有效的基本要求，任何審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都不能在程序方面出問(wèn)題。其次，審計(jì)所反映的問(wèn)題，必須事實(shí)清楚：在此基礎(chǔ)上，審計(jì)的定性，要準(zhǔn)確引用適時(shí)的法律法規(guī)以把握其時(shí)效性；同時(shí)，要根據(jù)問(wèn)題形成的主客觀原因、被審計(jì)單位的實(shí)際狀況、問(wèn)題所造成后果的嚴(yán)重性，以及影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等因素，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)予以恰當(dāng)處理。確保審計(jì)程序合法，審計(jì)事實(shí)清楚。審計(jì)定性準(zhǔn)確審計(jì)處理恰當(dāng)。

二要加強(qiáng)質(zhì)量控制。

對(duì)審計(jì)工作來(lái)講，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的有效控制是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和途徑。只有強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的控制力度，根據(jù)情況及時(shí)采取必要的調(diào)節(jié)和控制措施，才能盡可能地保證存在的問(wèn)題能夠查得出來(lái)，查出的問(wèn)題報(bào)得上去。此外，要加大對(duì)審計(jì)全過(guò)程的控制力度和頻度，全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制；從而控制審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三建立“跟蹤機(jī)制”。

審計(jì)監(jiān)督的目的，概括起來(lái)就是“查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)規(guī)范，加強(qiáng)管理”，核心就是加強(qiáng)審計(jì)整改，使被審計(jì)單位存在的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問(wèn)題得到有效糾正，這是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)審計(jì)法，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求，也是題中應(yīng)有之意。要建立“跟蹤機(jī)制”，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)糾正和整改的重要意義。在新的歷史條件下，加大審計(jì)糾正和整改力度，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有所突破的重要方面和重大舉措。

四要規(guī)范審計(jì)操作。

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)和前提，是審計(jì)定性和處理處罰的事實(shí)根據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)是客觀存在的事實(shí)，不是審計(jì)人員的主觀臆斷和想象：審計(jì)證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，不能與所需證明的事項(xiàng)相割裂，無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)起不到支持審計(jì)結(jié)論的作用；審計(jì)證據(jù)必須完整、到位，形成封閉的證據(jù)鏈條，能夠全面反映審計(jì)事項(xiàng)的全貌，不能因?yàn)橛斜粚徲?jì)單位對(duì)問(wèn)題的認(rèn)可，而不做深入的檢查取證；審計(jì)證據(jù)的取得還要符合法定程序和要求，違法取得的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有法律效力。要進(jìn)一步加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的查處力度，不放過(guò)任何一個(gè)可疑的案件線索，確保問(wèn)題查深查透，要切實(shí)規(guī)范審計(jì)操作，慎重對(duì)待審計(jì)結(jié)論和處理，使審計(jì)經(jīng)得起歷史的考驗(yàn)。

五要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核是全方位的，但也有一個(gè)抓主要矛盾，突出重點(diǎn)的問(wèn)題。從一般意義上講，要在可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題上下工夫，要注意對(duì)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核，在定性和處罰處理方面要注意對(duì)法律法規(guī)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核，要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，把握其本質(zhì)的東西，保證既堅(jiān)持依法審計(jì)，又要實(shí)事求是、客觀公正；要提升復(fù)核層次，復(fù)核要有宏觀意識(shí)和整體意識(shí)，善于綜合、歸納和分析，從個(gè)體的復(fù)核中發(fā)現(xiàn)規(guī)律性和傾向性問(wèn)題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出意見和建議，這不僅要對(duì)我們自身審計(jì)執(zhí)法中存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，還要充分利用復(fù)核資源，利用掌握各審計(jì)項(xiàng)目情況的優(yōu)勢(shì)，歸納被審計(jì)單位違法、違紀(jì)行為的規(guī)律，提煉出具有共性的傾向性、苗頭性和規(guī)律性問(wèn)題，及時(shí)通報(bào)、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，幫助審計(jì)機(jī)關(guān)更好地確定審計(jì)重點(diǎn)。

促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，歸根到底是要把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和中心工作，對(duì)此我們要有清醒的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計(jì)工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：湖北省十堰市審計(jì)局）