工程建設項目審計之要點

夏宇虹

隨著國家擴大內(nèi)需，保“八”等一系列政策的出臺，基礎(chǔ)建設領(lǐng)域的投資將不斷增長，一批投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關(guān)系復雜，受公眾關(guān)注較多的工程建設項目即將上馬。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價控制方法是在工程實體形成后進行的，雖然也節(jié)約了一定的建設資金，但是存在難以克服的弱點，即工程建設投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了損失浪費便無法挽回，即使在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)了不該發(fā)生的費用，但只要程序合法、手續(xù)完備也不好糾正。顯然這種傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計難以適應現(xiàn)在新形勢發(fā)展的要求。怎樣才能適應新形勢發(fā)展的要求呢？這給我們審計人員提出了更高的要求。

怎樣才能實現(xiàn)工程建設項目由靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)審計呢？筆者結(jié)合自己曾經(jīng)在建設單位、監(jiān)理單位、施工單位工作的經(jīng)驗，淺談工程建設項目實行動態(tài)審計的認識和工作方法，請大家賜教。

首先要明確開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟責任履行情況，進而評價工程建設項目的經(jīng)濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計人員必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。工程建設項目管理流程大體可分為四個階段，第一階段是項目開工前準備階段，主要包括項目調(diào)研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設期間，其主要工作是施工，從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設計要求組織項目驗收，工程結(jié)算，辦理工程交付。第四階段是項目進入運營階段。

在明確了目的和管理流程后，我們審計人員更有針對性地制定審計計劃和審計方案，在每個階段重點審查什么，做到有的放矢。諸如第一階段項目控制設計階段的工程費用審計。工程項目設計階段對投資影響極大，雖然設計費用占項目投資不足1%，但影響投資達70%以上，有時還會更高。因此，在此階段加強工程造價的審查管理，排除不利因素，做到未雨綢繆，可以達到花小錢辦大事的效果。我們可以從設計方案的價值分析與優(yōu)選評審；設備、材料優(yōu)化審查；設計概算審查；限額設計分解及合理性審查等方面去跟蹤審計。

工程項目招標階段是投資者通過招標活動確定建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者，并簽訂承包合同的過程。在此階段，建設方的確定、標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審、投標書的經(jīng)濟評審、合同條款等對項目投資具有顯著影響。

如何合理低價選擇優(yōu)良施工單位和避免施工過程的索賠及變更是此階段的重點。我們可以從招標方式方法和程序的合法性；合同管理的完善性；工程量清單和控制價的合理、合法性；投標文件的經(jīng)濟合理性等諸多方面去跟蹤審計。工程項目施工階段是項目建設的重要階段，需要投入大量的資金和各種資源，它涉及的面廣，相關(guān)人員復雜，有的戰(zhàn)線還特別的長，是項目建設投資最大的時期，做好過程審計就顯得尤為重要。在此階段，審計人員應協(xié)調(diào)好與建設方、監(jiān)理方、施工方等各方的關(guān)系，取得被審單位的理解，這樣才能更好的開展工作。怎樣才能確保項目投資目標實現(xiàn)呢？光靠協(xié)調(diào)各方面的工作是不夠的。還應依據(jù)投資計劃確定的各項投資控制目標對影響項目投資的各種因素加強審計管理監(jiān)督，隨時糾正可能或已經(jīng)發(fā)生的偏差，確保項目投資目標的實現(xiàn)。在這階段我們重點可以從工程變更及簽證的真實性和合法性；資金管理和使用的真實性和合法性；中期支付的真實性和合法性；工程費用索賠真實性和合法性；投資偏差分析查；合同執(zhí)行等方面著手進行跟蹤審計。這就要求我們審計人員必須具有較高的政策水平，熟練的專業(yè)知識，求真務實的工作作風，及時學習有關(guān)新政策、新規(guī)定，隨時了解和掌握各種材料價格信息及新材料的性能和加工工藝；深入現(xiàn)場，了解工程施工過程和操作方法。只有這樣，才能在跟蹤審計時及時發(fā)現(xiàn)問題，防止損失浪費。

項目竣工階段實行工程結(jié)算審計，認真做好竣工階段審查和經(jīng)濟評價是對整個項目的及時總結(jié)。揚長避短，推陳出新，為以后的工作總結(jié)經(jīng)驗教訓。在此階段我們可以從工程價款結(jié)算的真實性、合法性、有效性；竣工結(jié)算報表和交付使用資產(chǎn)的真實性和合法性；投資指標分析；項目經(jīng)濟后評價等方面進行審計。

根據(jù)我國的工程建設管理體制現(xiàn)狀，對工程建設項目實行全過程跟蹤審計是很有必要的。對保證工程質(zhì)量、防止腐敗、確保廉潔、提高投資效益等具有重大的意義。由于全過程跟蹤審計還處在起步階段，我們都處在學習和探索之中，總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓，開拓創(chuàng)新，利用科學的發(fā)展觀來共同完善工程建設項目全過程審計監(jiān)督機制，為節(jié)約國家資金而努力。

（作者單位：吉安縣審計局）