審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的新實(shí)踐

黃劍波　王晶晶

被審單位根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)落實(shí)整改事項(xiàng)，不僅是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用審計(jì)成果，改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善控制措施的重要手段。重審計(jì)，輕運(yùn)用曾在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)左右我們的思路，在建立現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的今天，伴隨規(guī)?；M(jìn)程，企業(yè)的管理手段、管理理念也必須與時(shí)俱進(jìn)。因此，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)附加值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統(tǒng)模式下審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用弊端的基礎(chǔ)上，借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例總結(jié)審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用的新實(shí)踐，以供參考、借鑒。

一、傳統(tǒng)模式下審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的弊端

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作很大程度上是尋找審計(jì)發(fā)現(xiàn)，獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程。按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》要求，審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)有關(guān)事實(shí)的說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并在最終的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中描述重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

實(shí)務(wù)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)按照重要性可分為三個(gè)層次：審計(jì)發(fā)現(xiàn)（問(wèn)題），關(guān)注事項(xiàng)與提示事項(xiàng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的違規(guī)違紀(jì)事實(shí)，企業(yè)必須整改，關(guān)注事項(xiàng)與提示事項(xiàng)是企業(yè)為全面、真實(shí)反映情況或?yàn)橐?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)確認(rèn)的事實(shí)，無(wú)需整改，鼓勵(lì)被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內(nèi)審工作者辛勤勞動(dòng)和智慧結(jié)晶的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)并沒(méi)有及時(shí)得到有效轉(zhuǎn)化和充分利用，在企業(yè)運(yùn)用審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行整改時(shí)，往往存在以下兩方面問(wèn)題：（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的知曉范圍只局限于主要領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)與企業(yè)范圍內(nèi)，公司其他職能部門(mén)、子公司沒(méi)有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)出的問(wèn)題具有“秘密性”，因而反映審計(jì)成果的載體——審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿往往只能在審計(jì)部門(mén)、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位之間傳遞，很少延伸到其他相關(guān)職能部門(mén)，因而不利于各職能部門(mén)管理工作的開(kāi)展，造成職能部門(mén)與監(jiān)督部門(mén)的重復(fù)勞動(dòng)，影響了內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，形成不必要的人力、財(cái)力資源浪費(fèi)，降低了信息共享程度，影響了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改工作；（2）由于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的知曉范圍局限，企業(yè)內(nèi)部的低級(jí)員工不能產(chǎn)生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問(wèn)題。企業(yè)員工很少關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，認(rèn)為這是管理層的事情，只要審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，就很少對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行跟蹤整改，致使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的利用缺乏有效地監(jiān)督與反饋，整改過(guò)程流于表面。

造成上述問(wèn)題的原因，除部分審計(jì)成果比較敏感需要保密外，大部分是因?yàn)楣芾硪庾R(shí)、管理手段問(wèn)題。審計(jì)整改過(guò)程針對(duì)企業(yè)，糾錯(cuò)方案?jìng)€(gè)別解決，共享內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺乏必要的授權(quán)管理制度和信息交流機(jī)制，相關(guān)職能部門(mén)既沒(méi)有明確管理責(zé)任也沒(méi)有信息渠道，這一切都降低了內(nèi)部審計(jì)成果的增值作用，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和進(jìn)取心。下文借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用案例以期幫助解決審計(jì)成果運(yùn)用的難題。

二、寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用案例

寶鋼于2002年成立審計(jì)委員會(huì)，隨著內(nèi)審制度建設(shè)、規(guī)范化管理的不斷完善，近幾年來(lái)，寶鋼內(nèi)審部門(mén)在加強(qiáng)自我約束，實(shí)施內(nèi)部控制，督促履行職責(zé)，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮了積極的作用。

針對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)運(yùn)用過(guò)程存在的弊端，寶鋼實(shí)行源頭治理，讓公司職能部門(mén)主動(dòng)參與管理，在企業(yè)共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息，有助于產(chǎn)生企業(yè)凝聚力達(dá)到共振效果。如在銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用過(guò)程），企業(yè)內(nèi)審首先將環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，判斷各子環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，同時(shí)按照國(guó)家與企業(yè)的規(guī)范性要求，確立“應(yīng)該怎么樣”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，檢查事實(shí)以獲得事實(shí)證據(jù)，通過(guò)比較事實(shí)與評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，判斷和記錄審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，制作審計(jì)底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)。確認(rèn)企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)之后，讓子公司或公司職能部門(mén)也參與到審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果的利用和轉(zhuǎn)化中，分析問(wèn)題的性質(zhì)以對(duì)癥下藥。

圖表1

三、案例思考：審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果運(yùn)用的新實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的落實(shí)和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的。因此，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化，乃是內(nèi)部審計(jì)工作向縱深發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化。

（一）改善審計(jì)環(huán)境，創(chuàng)造審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，由審計(jì)部門(mén)定期對(duì)典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題按照問(wèn)題性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小予以分類，并將信息通報(bào)公司職能部門(mén)，以及其他子公司，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)信息在公司職能部門(mén)以及各子公司的雙向共享。創(chuàng)造審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間，需要各部門(mén)的員工要徹底改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是查查賬而己，在整個(gè)管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)理論的了解，在內(nèi)審人員配備上保質(zhì)保量，支持理解內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化提到重要議事日程，廣開(kāi)言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

（二）抓整改，實(shí)行源頭治理。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改，是被審單位的責(zé)任，也是提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用，促進(jìn)管理水平的抓手。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而較難提出切實(shí)可行的整改建議，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)審計(jì)整改事項(xiàng)，只會(huì)解決個(gè)案或表象問(wèn)題。因此，孤立地由被審單位進(jìn)行整改，導(dǎo)致審計(jì)成果的運(yùn)用不夠充分，造成公司范圍類似問(wèn)題屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重。整改過(guò)程中要實(shí)現(xiàn)源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過(guò)程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門(mén)的作用，讓其在審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中充當(dāng)組織者和倡導(dǎo)者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果的實(shí)踐，減少類似審計(jì)問(wèn)題的重復(fù)出現(xiàn)，對(duì)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象起震懾作用，縮短審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果實(shí)踐的時(shí)間。此外實(shí)行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門(mén)充當(dāng)“憲兵”，對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制和監(jiān)督，參與到實(shí)際管理行動(dòng)中去，可對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理的重點(diǎn)，完成整改的良性循環(huán)。

為解決基礎(chǔ)管理工作中存在的屢查屢犯問(wèn)題，需要確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理的重點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)中個(gè)案管理的重點(diǎn)在于幫助被審單位完善內(nèi)部流程、深挖提高，實(shí)現(xiàn)自我完善，共案管理的重點(diǎn)在于尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，專項(xiàng)推進(jìn)。在對(duì)個(gè)案和共案的管理中，需要逐步推行管理問(wèn)責(zé)制，對(duì)屢查屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為完成從審計(jì)發(fā)現(xiàn)到審計(jì)整改的PDCA良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用這一完整過(guò)程（圖表2描述了審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用過(guò)程）。

圖表2

四、小結(jié)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果的轉(zhuǎn)化和利用，既是審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，又是審計(jì)工作質(zhì)量的最基本的保證。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果不能被充分、有效地利用，會(huì)造成諸多不良的后果。文章在分析傳統(tǒng)模式下審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果運(yùn)用過(guò)程存在的問(wèn)題，借鑒寶鋼審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果運(yùn)用過(guò)程，認(rèn)識(shí)到審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用需要首先企業(yè)改善審計(jì)環(huán)境，創(chuàng)造審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間；在良好的前提背景下需要抓整改，實(shí)行源頭治理，最后確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理的重點(diǎn)，以完成整改的良性循環(huán)，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和成果的運(yùn)用。（作者單位：上海寶鋼國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)

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