內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用

黃　斌　曾利華　杜洪斌

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益加快，內(nèi)部審計(jì)將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的定位、內(nèi)部審計(jì)管理咨詢(xún)職能的拓展以及內(nèi)部審計(jì)最終成果的體現(xiàn)等方面都將發(fā)生變化，從中我們不難看出內(nèi)部審計(jì)正逐步介入最高管理層的決策，在公司治理過(guò)程中將發(fā)揮重要作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；現(xiàn)代公司制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F276文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145(2009)09-0162-02

20世紀(jì)90年代以后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的運(yùn)行模式，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)也在尋求變革，其主要特征是從以檢查、評(píng)估為主要內(nèi)容的符合性審計(jì)向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用越來(lái)越重要。在公司治理結(jié)構(gòu)中，先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是風(fēng)險(xiǎn)管理控制的組成部分，同時(shí)也是評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制過(guò)程和道德規(guī)范建設(shè)過(guò)程的手段，其目的是幫助組織完成目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)組織在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制系統(tǒng)中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層提供幫助。因此，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用顯得日益重要。主要表現(xiàn)在：

一、促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代公司制度的建立

公司治理就是關(guān)系者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的基本作用有：

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)行為，使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。

(二)過(guò)程控制

由于公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為公司控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，能站在企業(yè)的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，能對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制。

(三)評(píng)價(jià)鑒證

由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法，評(píng)價(jià)企業(yè)的決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否可行，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(四)內(nèi)向服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)存在的問(wèn)題予以揭示并提出整改建議，為管理層決策提供有價(jià)值的信息，協(xié)助管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

二、協(xié)作組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立和評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

(一)協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢(xún)范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

(二)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建議

如組織尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。審計(jì)人員只有通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。但是，管理層如果建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，那么，來(lái)自于綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。

(三)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)

1．評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

2．檢查風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的執(zhí)行情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確，以及其他審計(jì)技術(shù)；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。

(四)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行分析和協(xié)調(diào)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度人手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性

(一)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果性

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。效果性測(cè)試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。

(二)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門(mén)和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。針對(duì)內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。提出改進(jìn)措施。健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、充分，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。

(三)測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點(diǎn)雖然有規(guī)定，卻沒(méi)有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況，從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試部位可信賴(lài)程度的分析，評(píng)價(jià)被測(cè)試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

四、評(píng)估組織的道德氛圍狀況和組織遵循行為規(guī)范情況

公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性，在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此，公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑公司道德氛圍，內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用主要體現(xiàn)在：

(一)測(cè)試

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)試工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過(guò)內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)試，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠缺，提醒管理層為加強(qiáng)執(zhí)行人員的責(zé)任心、提高領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。

(二)評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的效果，即通過(guò)進(jìn)行一系列的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，以及協(xié)助紀(jì)檢部門(mén)進(jìn)行信訪(fǎng)案件取證工作和配合監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面的效能監(jiān)察專(zhuān)項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。如評(píng)價(jià)是否有強(qiáng)有力的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機(jī)制，是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，是否設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)公司廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司是否有企業(yè)文化宣傳教育機(jī)制，是否使每一個(gè)員工都能理解，明確企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、管理理念來(lái)促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，是否與業(yè)務(wù)客戶(hù)建立了良好的信譽(yù)往來(lái)關(guān)系，由此來(lái)督促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。

(三)建議

為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過(guò)履行以下四種責(zé)任來(lái)進(jìn)行公司治理，即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來(lái)確保其遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿(mǎn)足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司三方利益，并考慮其長(zhǎng)期和短期利益；全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是通過(guò)以下工作對(duì)公司治理過(guò)程發(fā)揮建議作用：通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的的作用應(yīng)定義為：建立公司制衡機(jī)制；完善公司治理結(jié)構(gòu)；討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；檢查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的定位；定期向高級(jí)管理層報(bào)告重大審計(jì)事項(xiàng)；對(duì)法規(guī)監(jiān)督機(jī)構(gòu)結(jié)果的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤并報(bào)告；評(píng)估業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的充分性和整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；樹(shù)立舞弊意識(shí)；評(píng)估組織的道德氛圍和在特定領(lǐng)域遵守公司行為規(guī)范的情況。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：黃斌(1966-)，男，四川開(kāi)江人。中石油四川眉山銷(xiāo)售分公司總經(jīng)理，經(jīng)濟(jì)師。