會計案例問題分類和解決：基于問題解決理論

郭亦駿

摘要：筆者把教育心理學(xué)引入會計案例教學(xué)，基于問題解決理論，研究會計案例問題的分類和解決過程。會計案例問題可以分為結(jié)構(gòu)良好問題和結(jié)構(gòu)不良問題。結(jié)構(gòu)良好會計案例問題的解決過程可分為分析問題、解決問題和評價答案三個階段；結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的解決過程可分為五個階段：發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、設(shè)計不同的解決方案、選擇最優(yōu)的解決方案、撰寫會計案例報告。

關(guān)鍵詞：會計案例問題；分類；問題解決

著名心理學(xué)家彭聃齡(2000)認(rèn)為，問題解決是由一定情景引起的，按照一定的目標(biāo)，應(yīng)用各種認(rèn)知活動、技能等，經(jīng)過一系列思維操作，使問題得以解決的過程。問題解決是個體利用問題條件，應(yīng)用自身已儲存的知識操縱信息，經(jīng)過一系列中間狀態(tài)，克服障礙，得到問題的答案。它不是所學(xué)知識的直接運用，而是對知識進(jìn)行一定的整合和轉(zhuǎn)換，對面臨的新問題提出一個新的解決方案。問題解決是思維最一般的形式，是人類適應(yīng)環(huán)境、解決生存與發(fā)展中各種問題的基本方式。人類通過問題解決變得更加有智慧。問題解決能力是智能的重要表現(xiàn)。斯騰伯格(Sternberg R J，2000)對智力的內(nèi)隱概念進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)普通人把解決實際問題的能力作為智力最重要的指標(biāo)。專家把問題解決能力作為衡量智力水平的三個指標(biāo)中的第二個。問題解決是高級形式的學(xué)習(xí)活動。

近年來，我國大學(xué)會計專業(yè)已經(jīng)比較普遍采用案例進(jìn)行教學(xué)。會計案倒教學(xué)由教與學(xué)兩方面組成，大致過程是：(師)呈現(xiàn)案例——(生)個人分析一(師)組織討論——(生)參與討論——(生)撰寫會計案例報告——(師)評價會計案例報告。其中，個人分析是會計案例教學(xué)的核心環(huán)節(jié)。案例是真實的有疑問的故事。問題是會計案例的有機組成部分和重要特征。會計案例分析需要提出問題、分析問題、解決問題，符合問題解決的楊心理念，是一種學(xué)科問題的解決過程。因而，本文擬把教育心理學(xué)引入會計案例教學(xué)?；趩栴}解決理論，研究會計案例問題的分類和解決過程，探討案例分析方法。

一、會計案例問題的分類

(一)問題及其分類

現(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為，問題是現(xiàn)實條件和目標(biāo)狀態(tài)的差距。大多數(shù)教育學(xué)家和心理學(xué)家都贊同美國學(xué)者紐厄爾和西蒙(Newell&Simon)對問題所下的定義。他們認(rèn)為問題是指這樣一種情景：個體想做某件事，但不能馬上知道這件事所需采取的一系列行動。通俗地說，當(dāng)遇到不能直接完成的事，就有了問題。每一個問題都必然包括三種成分：給定信息、目標(biāo)和障礙。

學(xué)術(shù)研究和社會生活中的問題復(fù)雜多樣，心理學(xué)家從不同維度對問題進(jìn)行分類。按概括水平分，分為概括性問題和特殊性問題；按關(guān)注焦點分，分為關(guān)注性問題和過程性問題；按內(nèi)容特性分，分為概念性問題、經(jīng)驗性問題和價值問題；按探究深度分，分為描述性問題、解釋性問題和預(yù)測性問題；按領(lǐng)域范圍分，分為單學(xué)科、跨學(xué)科問題和生活實際問題；按組織程度分，分為結(jié)構(gòu)良好問題和結(jié)構(gòu)不良問題。其中，最后一種分類是比較流行的分類。陳琦等(2007)綜合各家觀點，認(rèn)為結(jié)構(gòu)良好與不良問題存在的差異如表1所示。

可見，結(jié)構(gòu)良好問題是具有明確的初始狀態(tài)、目標(biāo)狀態(tài)和解決方法的問題；沒有明確的初始狀態(tài)、目標(biāo)狀態(tài)和解決方法的問題則是結(jié)構(gòu)不良問題。

(二)會計案例問題的分類

按組織程度分，會計案例問題也可以分為結(jié)構(gòu)良好問題和結(jié)構(gòu)不良問題。兩者的不同點見表2。

表2中，比較維度1～2是問題的語言表達(dá)，比較維度3～6是問題的內(nèi)容，比較維度7～9是問題的解決，比較維度10是問題答案的評價。與表1相比，表2的比較維度增加了“題型”、“性質(zhì)”，減少了“與真實生活聯(lián)系”，修改了“所涉及的概念、規(guī)則和原理”、“學(xué)科”，并調(diào)整了排列順序，體現(xiàn)出會計案例問題的特點。

從數(shù)量看，會計案例的絕大多數(shù)問題是結(jié)構(gòu)良好問題。從質(zhì)量看，結(jié)構(gòu)不良問題才是典型的會計案例問題。結(jié)構(gòu)不良問題并不需要在所有方面都具有結(jié)構(gòu)不良的特征。既可以是在某一個方面具有結(jié)構(gòu)不良的特征。如問題條件冗余，也可以是表中所有比較維度都具備。結(jié)構(gòu)良好問題和結(jié)構(gòu)不良問題之間實際是一個問題的連續(xù)體，很多結(jié)構(gòu)不良問題可能位于連續(xù)體的中間。有些維度是相互聯(lián)系的，例如。如果一個問題的答案是開放的，那么其解決思路也不會是惟一的，其所涉及的概念、規(guī)則原理很有可能是不明確的，沒有經(jīng)過良好組織的。理論上，解決結(jié)構(gòu)不良問題的價值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于結(jié)構(gòu)良好問題。

二、結(jié)構(gòu)良好會計案例問題的解決過程

教學(xué)的最終目的是使學(xué)生能夠自如地解決問題。問題解決的過程一直以來是教育學(xué)家和心理學(xué)家探討的重點。1910年，杜威提出問題解決的五階段論。1950年以來，信息加工論者和現(xiàn)代認(rèn)知心理學(xué)家都對問題解決過程進(jìn)行了大量研究。陳琦等(2007)綜合各家理論模式和階段論，將結(jié)構(gòu)良好問題的解決過程分為四個階段：理解和表征問題階段、尋求解答階段、執(zhí)行計劃或嘗試某種解答階段、評價結(jié)果階段。根據(jù)結(jié)構(gòu)良好會計案例問題的特點，它的解決過程可分為分析問題、解決問題和評價答案三個階段。

(一)分析問題

問題解決的基礎(chǔ)是解讀案例。解讀會計案例既需要語言知識，又需要專業(yè)知識。語言知識主要是對案例的詞句、段、中心的理解。專業(yè)解讀重點是把握案例的時間、組織結(jié)構(gòu)、人物、基本原理、財務(wù)報表等要素。問題解決者要根據(jù)會計教學(xué)案例的行文結(jié)構(gòu)，從案例提供的大量而紊亂的信息中，歸納出條理、順序和主次，搞清它們之間的邏輯關(guān)聯(lián)。

讀懂案例后，下一步是審題，表征問題，明確問題到底是什么。會計案例一般有思考題。如，2006年高級會計實務(wù)試題案例分析題第七題：注冊會計師對上市公司A股份有限公司的財務(wù)會計報告進(jìn)行年度審計，發(fā)現(xiàn)三種情況?！耙螅悍治雠袛郃公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理”。該題問題條件全部呈現(xiàn)，目標(biāo)界定清晰、確定，是結(jié)構(gòu)良好會計案例問題。審題要找出命題的相關(guān)信息，準(zhǔn)確地表征問題，理解每一個句子的含義，理解所有句子的整體含義。根據(jù)自身的知識、經(jīng)驗、習(xí)慣、觀念等思考問題所蘊涵的內(nèi)容。使問題情境中的命題與認(rèn)識結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來，理清主次，提取要點，對問題的來龍去脈有清晰、全面的認(rèn)識。

正確表征問題時，要學(xué)會變換問題表征方式，降低問題解決難度。由于問題的表征建立在對問題的正確理解上，而問題的適宜表征對問題解決的難易程度會產(chǎn)生顯著的影響。人的工作記憶容量是有限的，而許多問題又是如此復(fù)雜，以致工作記憶很容易超載。必須對已有信息進(jìn)行篩選。表征問題可以運用各種方式，如可用抽象思考、繪制圖表、圖片、模型和列表等方法。知識的多少決定問題表征的程度，而問題表征的程度又決定策略選擇的優(yōu)劣，進(jìn)而決定能否正確解決問題。表征是問題解決非常關(guān)鍵的一環(huán)。對問題表征得越清楚。獲得正確答案的可能就越大。

(二)解決問題

結(jié)構(gòu)良好會計案例問題的解決需要建立在已有的知識結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，從記憶中提取與解決問題有關(guān)的信息，包括從屬概念、規(guī)則、圖式等。對原有知識進(jìn)行重新整合，找出可資利用的信息，激活有關(guān)的背景觀念和知識網(wǎng)絡(luò)中的問題解決方法，以架設(shè)、建立原知識與新問題之間的橋梁，明確問題情景和想達(dá)到的目的，探索解決問題的途徑。

總的說來，問題解決策略可分兩類，即算法式和啟發(fā)式。算法式是解題的一套規(guī)則，它精確地指明解題的步驟。如果一個問題有算法，那么只要按照其規(guī)則進(jìn)行操作，就能獲得問題的解。許多學(xué)科中的公式都是算法，但算法不一定都有公式的形式。啟發(fā)式是憑借經(jīng)驗的解題方法，也可稱為經(jīng)驗規(guī)則。

結(jié)構(gòu)良好會計案例問題中計算題的解決主要采用算法式，運用公式計算。一個會計案例往往包含若干基本原理和實務(wù)。有許多公式。專題性案例包含財務(wù)會計學(xué)、高級會計學(xué)、財務(wù)管理、成本會計、管理會計、審計等某門課程、某些章節(jié)的基本原理，旨在使學(xué)生嘗試運用所學(xué)的基本原理；綜合性案例包含會計學(xué)幾門課程甚至擴展到管理學(xué)等學(xué)科基本原理。2006年高級會計實務(wù)試題結(jié)構(gòu)共九道案例分析題。第一題考查會計、稅收及相關(guān)法規(guī)；第二題考查內(nèi)部控制制度；第三題考查財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)分析；第四題考查資金管理；第五題考查行政事業(yè)單位財務(wù)與會計；第六題考查收入和或有事項；第七題考查資產(chǎn)減值和所得稅；第八題考查企業(yè)合并和財務(wù)會計報告；第九題考查行政事業(yè)單位財務(wù)與會計。其中有的問題。解決者只要會運用相關(guān)公式，就能得到計算題的解。

分析題的解決主要采用啟發(fā)式?；貞洉局械幕驹砗蛯崉?wù)，把問題歸入某一類。如果能聯(lián)想起一個即時的頓悟式的解決方案，那問題就解決了。例如，解決2006年高級會計實務(wù)試題案例分析題第七題第一問時，解決者回憶資產(chǎn)減值理論和實務(wù)后，就可以回答：A公司對事項(1)的會計處理不正確。理由：1 A公司預(yù)計可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。2會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。正確的會計處理：A公司對事項(1)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。

(三)評價答案

結(jié)構(gòu)良好會計案例問題有標(biāo)準(zhǔn)的、惟一的答案。評價計算題的答案可采用驗算的方法。評價分析題的答案一是對照書本理論，二是根據(jù)實際估計。書本理論沒有記住。解決問題缺乏依據(jù)，憑自己想象，隨意發(fā)揮，錯誤率就較高。各種會計數(shù)據(jù)一般都有標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)間。如毛利率高、資產(chǎn)經(jīng)營能力異常、稅負(fù)異常、資本結(jié)構(gòu)不合理、費用異常、現(xiàn)金流異常、業(yè)績上升太快等，不符合實際，行不通，答案應(yīng)值得懷疑。

三、結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的解決過程

西諾特(Slnnon)研究發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)不良問題的解決者需要自己明確問題，創(chuàng)建問題表征，權(quán)衡問題的不同側(cè)面，設(shè)計不同的解決方案，并對各種方案進(jìn)行比較和衡量。喬納森(Jonassen)把結(jié)構(gòu)不良問題的解決過程總結(jié)為七個階段：1、理清問題及其情境；2、限制澄清、明確各種可能的角度、立場和利害關(guān)系；3、提出可能的解決方法：4、評價各種方法的有效性；5、對問題表征和解法的反思監(jiān)控；6、實施、監(jiān)察解決方案：7、調(diào)整解決方案。根據(jù)結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的特點，它的解決過程可分為五個階段：發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、設(shè)計不同的解決方案、選擇最優(yōu)的解決方案、撰寫案例報告。

(一)發(fā)現(xiàn)問題

結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的標(biāo)準(zhǔn)題是：“如果你處在(某人)的位置，你會會采取怎樣的行動，為什么?”問題條件非常模糊。也有的會計案例根本就沒有思考題。兩者都需要以一定的邏輯分析框架，把要解決的全部問題找出來，作清晰的表述，并抓住關(guān)鍵問題。發(fā)現(xiàn)一個問題比解答該問題更重要。

(二)分析問題

結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的條件和目標(biāo)常常是不確定、不明朗的。為了解決問題，解決者必須思考分析問題的背景信息，把握問題的實質(zhì)。在表征問題時，需要反思自己原有的知識經(jīng)驗，針對當(dāng)前的具體情境，思考：在這個問題中，我已經(jīng)知道的事實有哪些々我有什么假定々我解決過與此相關(guān)的問題嗎7我學(xué)過哪些有關(guān)的知識々我還應(yīng)該查閱哪方面的資料々等等。結(jié)構(gòu)不良問題不只是針對剛剛學(xué)過的知識點，它常常需要綜合該領(lǐng)域的多個概念、原理，聯(lián)系原有的各種具體經(jīng)驗。與結(jié)構(gòu)良好問題不同，理解這種問題所需要的不只是對問題進(jìn)行識別和歸類，而是對有關(guān)信息進(jìn)行重新組織，對當(dāng)前問題中的各種可能的因素和制約條件進(jìn)行具體分析。需要從不同角度看問題，更多地采用水平思考法，避免思維定勢，形成對問題進(jìn)行整合和再創(chuàng)造的能力。

(三)設(shè)計不同的解決方案

在初步理清了問題的性質(zhì)之后，需要進(jìn)一步考慮問題的多種可能性，從多個角度、不同立場來看這一問題。在選擇理解方式和角度時，需要分析問題中可能有的不同立場，權(quán)衡問題所牽涉到的各方面的利害關(guān)系。這一問題情境都關(guān)系到哪些人?各方追求的目標(biāo)分別是什么，他們都怎樣看待這一問題的'全面考慮、協(xié)調(diào)各方之間的關(guān)系。在確定了各種不同的立場和理解方式之后，分別從這些立場和理解方式出發(fā)，看有哪些相應(yīng)的解決方法。在結(jié)構(gòu)不良領(lǐng)域中，需要更多從問題的條件和原因出發(fā)。來推論問題的解決方法。對問題情境的不同理解會導(dǎo)致不同的解法和思路。

(四)選擇最優(yōu)的解決方案

結(jié)構(gòu)不良會計案例問題通常沒有惟一的標(biāo)準(zhǔn)答案。這種問題的解決實際上是要尋找一種在各種解法中最為可取的解決方案。把各個側(cè)面、各個角度結(jié)合起來，看哪種理解方式最有意義，最有利于問題的解決。對問題持不同的視角和觀點，就會對解法有不同的判斷和主張。解決者要澄清這些不同角度的主張，看自己同意什么。不同意什么，這實際上就是解決者形成自己的判斷、得出自己最接納的解法的過程。解決者要為自己確定的解法提供證據(jù)，用有力的、充分的理由來支持自己的判斷。

可以從以下一方面或幾方面來衡量方案的最優(yōu)性：一是適應(yīng)性測試，主要考察方案能否適應(yīng)決策主體所具備的內(nèi)外環(huán)境條件：二是競爭優(yōu)勢測試，主要考察方案能否為決策主體帶來競爭優(yōu)勢，提升決策主體的競爭地位；三是業(yè)績測試，主要考察方案能否促進(jìn)決策主體業(yè)績的提高；四是可行性測試，主要考察決策主體是否確已具備方案實施所需要的條件；五是可接受性測試。主要考察方案所涉及的各種利益相關(guān)者是否都能接受。

(五)撰寫會計案例報告

會計案例報告是結(jié)構(gòu)不良會計案例問題的書面答案。一般在小組討論之后。如果是考試，經(jīng)過個人分析，直接撰寫會計案例報告。會計案例報告要求做到：問題界定清晰，原因分析深刻，對策具體可行，說理充分，邏輯性強。其中，觀點是對案例問題的見解、主張和態(tài)度，明確表示自己贊成什么，反對什么。是案例報告的精華所在。觀點必須是經(jīng)過認(rèn)真思考或者一定實踐的，確實是自己的正確的見解，或者是切實能解決實際問題的主張，要有新意。

結(jié)構(gòu)良好與結(jié)構(gòu)不良會計案例問題解決總的過程相似，具體步驟有差異，歸納如表3。

總之，運用問題解決理論解決會計案例問題，要求在深入解讀案例的基礎(chǔ)上，既熟練掌握問題解決理論，又靈活運用會計基本理論和實務(wù)，以求得問題解決。

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