會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的相關(guān)研究

王　勇

【摘要】 從內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、國家審計(jì)、政府財(cái)政審計(jì)等方面分析了我國目前會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀。指出在我國市場(chǎng)發(fā)育還不完善、不規(guī)范的環(huán)境下,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑是加強(qiáng)政府監(jiān)管。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)監(jiān)管;政府監(jiān)管

隨著近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大,企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況起伏不定,社會(huì)誠信度下降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益驅(qū)動(dòng),也不斷出具虛假審計(jì)鑒證報(bào)告,因此,監(jiān)管組織也成為各國證券會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)重要方面。這在無形中逐步形成了,由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、外部社會(huì)審計(jì)、政府財(cái)政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。

一、我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分,由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度,按照一定的程序和方法,相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。然而目前,眾多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導(dǎo);有的雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門,但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的,從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式,影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

2.社會(huì)審計(jì)的現(xiàn)狀

社會(huì)審計(jì),也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)從誕生就應(yīng)該具備公正性,但是從大慶聯(lián)誼到鄭百文、從麥科特到銀廣廈再至歐亞農(nóng)業(yè),甚至是標(biāo)榜為最具公信力的美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),也因“安然事件”而使世人對(duì)社會(huì)審計(jì)的公信力產(chǎn)生了深深的懷疑。從財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)檢查看:2004年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理處罰比例44.4%、2005年為48.3%、2006年13.8%、2007年32.7%、2008年36.3%,這些數(shù)據(jù)表明,目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量仍然不是很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠信引起世人的關(guān)注。

3.國家審計(jì)

是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》規(guī)定:我國的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。國家審計(jì)在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境條件下,所承擔(dān)的責(zé)任主要可以概括為以下四個(gè)方面:監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行,推動(dòng)廉政建設(shè);維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及國有資產(chǎn)安全;服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策;推動(dòng)制度建設(shè),完善國家治理。

審計(jì)署發(fā)布的2008年全國審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示:通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元。2008年,全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)124139個(gè)單位,對(duì)23971個(gè)單位實(shí)施了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,共為國家增收節(jié)支868億元,其中已上交財(cái)政556億元,已減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼55億元,已歸還原渠道資金257億元。審計(jì)后,核減固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資和結(jié)算額363億元,幫助被審計(jì)單位和有關(guān)單位挽回或避免損失127億元,向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)1410件。全國審計(jì)機(jī)關(guān)共完成對(duì)34 389人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)后112名被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部和387名其他人員的問題被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。從以上數(shù)據(jù)可以看出,國家審計(jì)的力度很大,社會(huì)影響力很廣。

4.政府財(cái)政部門審計(jì)

從1999年開始,財(cái)政部門探索、創(chuàng)立了以企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為主要方式的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是國家財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)主管部門,依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告為載體,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)督的一項(xiàng)財(cái)政檢查工作。1999～2008年,國家財(cái)政部門共進(jìn)行了十次全國范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,涉及到釀酒企業(yè)、經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)、醫(yī)藥、保險(xiǎn)、民航、紡織、民營企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。從發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告看:會(huì)計(jì)信息失真問題仍不容虛見,在檢查初期,被檢查單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不好,被檢查單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和遵守會(huì)計(jì)規(guī)范的意識(shí)較為薄弱。隨著檢查的開展,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上不斷提高,每次檢查總能揭示出一些重大的會(huì)計(jì)信息造假案件,其影響力和威懾力非同一般。

我國已經(jīng)形成了由內(nèi)部審計(jì)、外部社會(huì)審計(jì)、政府財(cái)政部門和國家審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)成的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,對(duì)上市公司來說 還要有中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督和管理。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑是加強(qiáng)政府監(jiān)管

目前我國的市場(chǎng)發(fā)育還不完善、不規(guī)范,在這種環(huán)境下,完全要求我國會(huì)計(jì)監(jiān)管從行政性向自律性轉(zhuǎn)變是不可行的。在現(xiàn)階段我國還是應(yīng)該強(qiáng)制多一點(diǎn)靈活少一點(diǎn),建立以行政會(huì)計(jì)監(jiān)管為主的監(jiān)管體系,迫使內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)到位,這更符合我國的國情,其理由如下:

1.從公司內(nèi)部來看

首先,不完善的公司治理結(jié)構(gòu),由于信息的不對(duì)稱,經(jīng)營者利用其所處的有利信息地位 就能通過粉飾、操縱會(huì)計(jì)信息來為自身謀求利益,這勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

其次,雖然明確劃分股東、董事會(huì)和管理層各自的權(quán)責(zé)利,完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以改善委托者就是被審計(jì)者的現(xiàn)象,進(jìn)而從根本上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正實(shí)現(xiàn)與委托者保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所有者的代表是董事長,本身應(yīng)該是防止經(jīng)營者提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管者,但隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,特別是實(shí)行股票期權(quán)制和年薪制并與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤以后,為了保證企業(yè)的“好”業(yè)績,董事長、總經(jīng)理往往合謀造假賬。因此,依賴企業(yè)通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)達(dá)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)的想法是不現(xiàn)實(shí)的。

2.從社會(huì)審計(jì)看

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),承接自己可以勝任的審計(jì)業(yè)務(wù),必須具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。由于審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,審計(jì)服務(wù)的邊際利潤不斷下滑,迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所向不太熟悉的非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)軍。同一家事務(wù)所既從事財(cái)務(wù)審計(jì),又進(jìn)行咨詢服務(wù),就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出更高的要求。但由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚,注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍還存在很多問題,如學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低、年齡結(jié)構(gòu)不合理等,這些因素在一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,必須加強(qiáng)后續(xù)教育。特別是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,使得審計(jì)師必須不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新制度,才能勝任工作,有助于提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。另外,事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為被審計(jì)單位的受托單位,接受被審計(jì)單位的委托,從被審計(jì)單位收取相關(guān)費(fèi)用,這樣的收費(fèi)機(jī)制不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持相對(duì)獨(dú)立性,影響了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。不斷披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信不斷受到質(zhì)疑。

從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督的情形看,要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)建立以政府監(jiān)管(主體是證券交易所、證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)、地方政府等)為主導(dǎo)、以社會(huì)監(jiān)管(主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、券商等)為紐帶、以單位內(nèi)部監(jiān)管(主體是監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等)為補(bǔ)充,同時(shí)包括有關(guān)法律、行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件等內(nèi)容的多層次、全方位的空間立體網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。從現(xiàn)階段的實(shí)踐來看,要強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位,這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。

參考文獻(xiàn)

[1]郜進(jìn)興,林啟云,吳溪.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會(huì)計(jì)研究.2009(1)

[2]楊中和.會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].求索.2008(7)

[3]曾維林.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2008(10)