現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督研究

楊　琪

摘要：一種新企業(yè)制度的建立，必然要求確立與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)思想和方法體系，另一方面，會(huì)計(jì)理論自身的發(fā)展也會(huì)促進(jìn)新型企業(yè)制度的建立和完善。就建立現(xiàn)代企業(yè)制度與會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度之間的關(guān)系以及在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行研究探討。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；聯(lián)系；措施

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1672-3198(2009)10-0188-01

1會(huì)計(jì)監(jiān)督與現(xiàn)代企業(yè)制度建立的相互關(guān)系分析

1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的必然要求

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)基本特征。其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能分離。政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控和間接管理。以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平競爭和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。而政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使所有者的終極所有權(quán)權(quán)力。企業(yè)則按照企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)，認(rèn)真組織經(jīng)營，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。

2目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問題

(1)會(huì)計(jì)人員的非獨(dú)立性，消弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。謀求企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。會(huì)計(jì)具有某些管理職能，只有會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局目標(biāo)一致，才會(huì)有利于企業(yè)經(jīng)營的管理，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性，客觀上要求企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、報(bào)告都要服從于企業(yè)的整體目標(biāo)，這樣才能目標(biāo)一致，戰(zhàn)勝競爭對手。雖然《會(huì)計(jì)法》和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會(huì)計(jì)人員一方，而雇傭關(guān)系的存在，就喪失了作為監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的可靠保證——獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能不考慮雇主的利益。因?yàn)橹挥斜M力取得雇主的信任。才能獲得雇傭關(guān)系的發(fā)生和維持。從實(shí)踐上看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員根本無法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，在大多數(shù)情況下還會(huì)成為參與者。

(2)基本職能界定不清，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混淆。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，但并沒有具體的要求。沒有體現(xiàn)出三者監(jiān)督之間的差異性，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。

(3)政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果和長遠(yuǎn)效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。

(4)社會(huì)監(jiān)督的沒有達(dá)到預(yù)期效果。積極發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，這符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

3加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)措施

3.1樹立重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的觀念

在傳統(tǒng)觀念中，只重視會(huì)計(jì)檢查，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督。這是不妥的。應(yīng)該說會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)檢查就是查賬，是從審查會(huì)計(jì)核算資料(如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等)內(nèi)容是否真實(shí)可靠。手續(xù)是否齊全，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和正確性，查賬屬于事后檢查，是一個(gè)消極方法。而會(huì)計(jì)監(jiān)督則不然，它對單位的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督；主要包括：事中監(jiān)督，如控制不合理開支的發(fā)生；事后監(jiān)督，如監(jiān)督考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、勞動(dòng)生產(chǎn)率情況、各項(xiàng)定額的完成情況等。會(huì)計(jì)監(jiān)督是“防患于未然”的積極方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和健全，財(cái)會(huì)工作出現(xiàn)了核算單位分散化的趨勢，下屬單位成了實(shí)際或模擬的利潤中心。這樣財(cái)會(huì)部門的核算任務(wù)減少，可以騰出更多的時(shí)間從事監(jiān)督管理，防止不合理開支等傾向。

3.2建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

(1)加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)的監(jiān)督管理，控制資產(chǎn)損失。首先，加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)每年至少要清查一次，對已形成損失的資產(chǎn)要及時(shí)處理。其次，加強(qiáng)企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認(rèn)真做好可行性研究報(bào)告，并按規(guī)定程序由職工代表大會(huì)討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級主管部門批準(zhǔn)。最后，加強(qiáng)企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的監(jiān)督。對其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的，須調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實(shí)施。

(2)加強(qiáng)對企業(yè)成本費(fèi)用的監(jiān)督管理，確保成本費(fèi)用開支的合理、規(guī)范，一是加強(qiáng)對跨期攤提費(fèi)用的監(jiān)督。二是加強(qiáng)對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用開支的監(jiān)督，尤其要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督。

(3)加強(qiáng)對企業(yè)利潤及利潤分配的監(jiān)督管理，維護(hù)所有者權(quán)益。一是加強(qiáng)對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案以及是否按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金、公益金。監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。三是加強(qiáng)對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)，應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級主管部門審批，確保國有資產(chǎn)的保值、增值。

3.3強(qiáng)化來自企業(yè)外部的監(jiān)督主體。維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性

(1)進(jìn)一步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是對企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證與咨詢。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查，對承包經(jīng)營者期滿檢查以及對資產(chǎn)的評估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等，避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

(2)充分發(fā)揮政府監(jiān)督的作用?！稌?huì)計(jì)法》第三十三條第一款規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！闭块T應(yīng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，定期抽查一定數(shù)量的年度審計(jì)報(bào)告，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅紀(jì)律、客觀公正。

3.4培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)

加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。首先，要有較強(qiáng)的法制觀念，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。其次，要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，主動(dòng)地學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，能夠認(rèn)真執(zhí)行職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效地得到執(zhí)行。