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摘要商事賬簿使用法律關系,主要是指在商事賬簿的使用過程中,商事賬簿的編制者與使用者之間,使用者之間的權利義務關系。此外,商事賬簿使用法律關系還應當包括對商事賬簿內容的管理和監(jiān)督,即財務信息合法性、真實性、適當性的審查,并依此劃分在商事賬簿使用過程中相關主體的法律責任。本文將依據(jù)不同的商事賬簿使用者,分別對其在商事賬簿信息披露、商事賬簿管理、監(jiān)督等過程中的法律規(guī)制問題進行探討。

關鍵詞商事賬簿 使用法律關系

中圖分類號:DF51文獻標識碼:A

商事賬簿是商主體財務行為的載體,反映商主體的財產與損益狀況,既具有私有產品的性質,又具有公共產品的性質。在商事賬簿(如財務報告)進行必要披露之前,財務報告是企業(yè)的私有信息產品,披露之后,財務報告就成了公共信息。商事賬簿具有這種公法和私法上的雙重屬性,其依據(jù)是:

第一、商主體的社會屬性。商主體是具有社會屬性的社會人,是一種法律擬制的主體。商主體的社會屬性要求商事賬簿的使用必須符合社會學、經(jīng)濟學、法學、倫理學等理論的要求,體現(xiàn)強烈的公法性特征。

第二、財務行為的社會嵌入性。公司財務行為視為是“嵌入”于社會結構之中的、受社會結構限定的、具有社會屬性的行為。

第三、商主體的財務資源的廣泛性。商主體作為經(jīng)濟組織,其財產既是商主體從事商行為的物質基礎,也是其承擔責任的物質基礎。商事賬簿作為商主體財務行為的載體,其本身就是一種以明確各利益相關者的財務權利和責任為主要內容的一種制度安排。

商事賬簿使用法律關系,主要是指在商事賬簿的使用過程中,商事賬簿的編制者與使用者之間,使用者之間的權利義務關系。此外,商事賬簿使用法律關系還應當包括對商事賬簿內容的管理和監(jiān)督,即財務信息合法性、真實性、適當性的審查,并依此劃分在商事賬簿使用過程中相關主體的法律責任。

一、商事賬簿使用法律關系之主體

現(xiàn)實生活中,商事賬簿使用法律關系的主體與商主體的利益相關者是基本一致的。廣義的商事賬簿的使用者可以分為內部使用者和外部使用者。內部使用者主要包括商主體的投資人(主要指股東,包括自然人和其他有權投資的組織)、管理者和雇員等。他們對商事賬簿的使用權基于其對商主體的資產所享有的財產性權利和對商主體持續(xù)經(jīng)營產生的信賴利益,同樣的,商主體的經(jīng)營者基于代理理論對出資人履行信義義務。外部使用者大致包括與商主體有經(jīng)濟往來的第三人,如貸款銀行、供貨商、其他債權人、顧客,政府和政府下設的相關機構,以及社會公眾。在一些情況下,商主體還應該提供其與關聯(lián)企業(yè)之間的聯(lián)合報告,使從屬股東了解商主體的財產情況。這種情況下,使用商事賬簿的目的不是基于對商主體的資產擁有物權,相反地,可能是基于對商主體的資產享有的債權性權利,或者對出于對商主體的資產和經(jīng)營狀況的管理或潛在投資的需要。因此,編制商事賬簿的商主體需要承擔的是信息披露義務,如商事賬簿是否依法編制,所反映的財務信息是否可信,是否符合財務管理的有關規(guī)定等。狹義的商事賬簿使用者主要是指后者,即商事賬簿的外部使用者。筆者在本文中將采用廣義的商事賬簿使用者的定義,并將以此為依據(jù)進一步展開對商事賬簿使用法律規(guī)制的研究。

二、商事賬簿使用法律關系之客體

商事法律關系作為一項特殊的民事法律關系,在客體層面與民事法律關系的客體一致。具體到商事賬簿使用法律關系中,毫無疑問應當是指商事賬簿。盡管相關主體所行使的權利和履行的義務的直接指向是不同的,但其目的指向是相同的,即應當合法的、準確的、合理的反映出商主體的財產和損益狀況,為他們進行投資和決策提供證據(jù)。

各國法律對商事賬簿的組成的規(guī)定并不相同。學說普遍認為,商事賬簿主要包括三種,會計賬冊、資產負債表和損益表。我國沒有制定統(tǒng)一的商法典。在商事賬簿的設置上,公司法第八章中對公司編制財務會計報告、設立賬簿、利潤分配和公積金提取等方面進行了規(guī)定。

因此,根據(jù)《會計法》第9條之規(guī)定,可以推定我國的商事賬簿包括會計憑證、會計賬簿和財務會計報告三種。會計憑證,包括原始憑證和記賬憑證,是指財務會計工作中用來記在商主體商事經(jīng)營活動發(fā)展和完成情況,明確經(jīng)濟責任的書面憑證,是用來登記賬簿的依據(jù)。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù),由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的,用來序時地、系統(tǒng)地、全面地和分類地記錄和反映商主體各項商事活動和業(yè)務活動內容的簿記。包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。財務會計報告是指商主體對外提供的反映商主體某一特定時期財務狀況和某一會計期間商事經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的法律文件。商主體的財務會計報告通常由會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書等部分組成。一這三種商事憑證將由專業(yè)人員進行編制和審核,并規(guī)定了嚴格的保管和使用制度,以保證所披露的財務信息能及時準確地反映出商主體的財產情況和經(jīng)營情況。

三、商事賬簿使用法律關系之內容

商事賬簿使用法律關系的內容,即商事賬簿使用法律關系中涉及的權利和義務。根據(jù)上文對商事賬簿使用所涉及的不同的權利義務主體的劃分,商事賬簿使用法律關系的內容可劃分為以下三項:第一、商事賬簿信息披露關系,是指商主體與投資人之間因商事信息披露而產生的權利義務關系;第二、商事賬簿管理關系,指商事賬簿管理機關依法對商事賬簿予以管理的過程中形成的管理機關與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會計之間的法律關系;第三、商事賬簿監(jiān)督關系,即商主體為保障賬簿信息的質量而設置的內部監(jiān)督機制以及政府、社會公眾等對商事賬簿行使監(jiān)督權而形成的法律關系。

(作者單位:北京市國家稅務局)

參考文獻:

[1]李心合.論財務制度學的構建.會計研究.2005年7月.

[2]李明.中國證券市場會計監(jiān)管論.經(jīng)濟科學出版社,2007年版.