會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響

姜海英　朱千偉　何　睿

摘要:企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法,以保證會計信息的決策有用性,是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的全過程,本文就此加以具體分析。

關(guān)鍵詞:會計核算方法;會計信息質(zhì)量

1 確認(rèn)過程中會計核算方法的選擇

1.1 篩選過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

究竟哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng),其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有:①可確定性,指與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能流入或流出企業(yè),這樣的數(shù)據(jù)不能進入會計信息系統(tǒng)。②可計量性,指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)。該標(biāo)準(zhǔn)簡化了會計處理的程序,方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)。③相關(guān)性,它強調(diào)會計信息要滿足不同信息使用者的需要,增強了會計信息的有用性。④可靠性,即會計信息是真實的、可核實的、中性的。

1.2 定性過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

這個階段涉及兩個問題:①時間的確認(rèn),指進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進入還是在以后期間進入。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng),將會直接影響會計信息質(zhì)量。②“身份”的界定,即確認(rèn)數(shù)據(jù)進入哪種會計要素。首先要判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)使哪些會計要素的內(nèi)容發(fā)生了變化,進而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計要素中。如果“身份”的界定不明確,就將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

2 計量過程中會計核算方法的選擇

2.1 計量屬性的選擇。

①選擇歷史成本作為計量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格,因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經(jīng)驗很豐富。這些優(yōu)點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是,在物價變動時,其可比性、相關(guān)性下降,收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性,經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象,難以揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況。②選擇現(xiàn)行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益,反映真實財務(wù)狀況,客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時,它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。③選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。以現(xiàn)行市價作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力,消除費用分?jǐn)偟闹饔^隨意性滿足決策相關(guān)性的要求。但是,它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值,因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價值,并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提,即假設(shè)企業(yè)隨時處于清算狀態(tài),動搖了會計核算的基礎(chǔ)。④選擇可實現(xiàn)凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則,保證了會計信息的可靠性,但它不適用于所有資產(chǎn)。例如,無形資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值就很難確定。⑤選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求,但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。

上述五種計量屬性,各有其優(yōu)缺點,對會計信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響,因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析,切忌全面否定或者全面肯定。

2.2 計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

計量標(biāo)準(zhǔn)(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度?？晒┻x擇的計量標(biāo)準(zhǔn)有兩種:①名義貨幣單位;②固定貨幣單位(指實際購買力不發(fā)生變動的貨幣單位)。

這兩種計量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊,對會計信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值,很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環(huán)節(jié),會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質(zhì),這在無形中增加了人為因素對會計信息質(zhì)量的影響。

3 記錄過程中會計核算方法的選擇

3.1 記錄方法的選擇。

在記錄過程中,經(jīng)常采用的核算方法包括:復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計分錄等,這些都是為了規(guī)范會計信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外,還可以通過會計核算方法的設(shè)計和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總額法下,購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務(wù)管理不力,資金不能及時到位而導(dǎo)致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下,購入材料按折扣后的凈額確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業(yè)財務(wù)管理的低效率?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理,但為了改善財務(wù)管理,也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈額法進行存貨核算。

3.2 記錄手段的選擇。

《會計法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計業(yè)務(wù),各單位需要根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合本單位會計工作實際,在與《會計法》的規(guī)定不相抵觸的前提下,制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。由于會計電算化的普及,許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計信息系統(tǒng)。使用會計電算化方式進行會計核算,大大提高了會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要,其具有時效性強、信息量大、發(fā)布面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點。

4 報告過程中會計核算方法的選擇

4.1 會計信息列報方法的選擇。

會計報表采用表格形式,由于該形式的限制,只能概括地反映各主要項目,對于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價值,至于各項應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此,企業(yè)就會利用會計報表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產(chǎn)負(fù)債表中,部分資產(chǎn)項目以其賬面價值列示,提取的減值準(zhǔn)備項目單獨在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映,與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合,不僅可以真實地反映接近現(xiàn)行市價的資產(chǎn),而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值,使會計信息更真實、全面。

4.2 會計報表附注說明的內(nèi)容選擇。

依前所述,對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是采用什么方法核算的,就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難;或者由于會計法規(guī)發(fā)生變化,企業(yè)改變了某些項目的核算方法,為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內(nèi)容,就應(yīng)通過會計報表附注進行補充說明。

4.3 披露的充分程度的選擇。

會計核算中的確認(rèn)與計量, 直接決定著會計信息的質(zhì)量。由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予確認(rèn),使一些交易事項無法在財務(wù)會計報告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔(dān)保,單位可能到期不能償還借款,則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債;企業(yè)訴訟可能敗訴,也會產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債。在相反的情況下,就會產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。企業(yè)出具財務(wù)會計報告時,應(yīng)對這類還沒有實際發(fā)生的或有事項加以列示,說明或有事項的性質(zhì)、影響,或有事項的不確定因素等。