中小企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)

張艷明

中小型企業(yè)的健康發(fā)展有利于確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，但是中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重，對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。因此，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，幫助其建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。

一、中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴重

有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會計制度的缺失或失效。目前，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象嚴重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實踐來看，很多企業(yè)因為會計核算弱化，導(dǎo)致了財務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。

（一）中小企業(yè)較少配備專職會計。雖說這些會計經(jīng)過了一定時期的學(xué)習培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗，但他們往往一個人身兼數(shù)家企業(yè)會計職務(wù)。兼職會計由于不參與企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，他們在做賬過程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營活動，缺少對企業(yè)經(jīng)營行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會計監(jiān)督的職能作用。同時，由于這些兼職會計身兼數(shù)家，對他們?nèi)鄙偌s束機制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達不到目的不辭而別現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，由于兼職會計相對穩(wěn)定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會計規(guī)定和財務(wù)準則。

（二）中小企業(yè)業(yè)主與會計存在裙帶親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營企業(yè)，所有經(jīng)營行為都是自己說了算，因此他們在經(jīng)營管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽從于業(yè)主，不能獨立核算，會計監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，弄虛作假行為時有發(fā)生。

（三）中小企業(yè)會計核算人員知識老化。中小企業(yè)會計核算人員知識老化現(xiàn)象嚴重，知識更新較慢，遠不能適應(yīng)現(xiàn)代會計核算的需求。從目前情況來看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國有和集體企業(yè)臨近退休或已退休的老會計，這些企業(yè)會計大多數(shù)是上世紀六七十年代的會計人員，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢，無法適應(yīng)新會計核算的要求。他們不具備應(yīng)有的計算機知識，對稅務(wù)部門要求的網(wǎng)上申報無法適應(yīng)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉庫管理極度混亂；會計核算不按國家規(guī)定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進行收支賬外核算。

（五）支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷售不入賬、設(shè)置“小金庫”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其抽逃資本。

二、內(nèi)部會計制度建設(shè)的要求

內(nèi)部會計制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。國家制定和發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會計部門以國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點進行必要的補充。企業(yè)內(nèi)部會計管理的建設(shè)是國家會計法律、法規(guī)的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

（一）會計制度的適用主體要明確。這一原則要求對中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標準，以保證會計制度有一個恰當?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標經(jīng)常變動，將這些指標作為劃分中小企業(yè)的標準勢必影響其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業(yè)的標準應(yīng)該是兩條：一要看它是否從資本市場籌資；二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規(guī)定標準的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會計制度進行會計核算和監(jiān)督。

（二）會計制度的內(nèi)容應(yīng)簡單易懂。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會計制度時，應(yīng)針對中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)的特點，從會計科目的設(shè)置到會計報告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡單實用的指導(dǎo)思想。相對我國大企業(yè)而言，中小企業(yè)會計業(yè)務(wù)比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門、政府稅務(wù)部門以及債權(quán)人。因此，中小企業(yè)會計制度制定過程中更應(yīng)強調(diào)會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統(tǒng)，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。

（三）會計制度應(yīng)適當運用謹慎性原則。新會計準則，對資產(chǎn)減值作出了新規(guī)定，明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則，并對資產(chǎn)減值的具體范圍作了進一步界定，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。從目前我國中小企業(yè)發(fā)展的實際情況來看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競爭能力不強、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，就需要向社會提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發(fā)生。要做到這一點就應(yīng)該在制定中小內(nèi)部企業(yè)會計制度時適當運用謹慎性原則。

（四）會計制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計資料顯示，我國中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會計制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》采取了會計與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會計服務(wù)對象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門，在履行了納稅義務(wù)后可以不對外提供會計報告，因此中小企業(yè)內(nèi)部會計制度不能夠采取《企業(yè)會計制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調(diào)整工作，提高會計工作效率。

（五）完善會計監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（六）會計制度要符合成本效益原則。制定會計制度的目的是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，但不能因為規(guī)范會計行為就不講運行質(zhì)量和工作效率。在進行會計制度制定時，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。制定制度時應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會計制度制定科學(xué)化，而且制度效益最大化。

三、建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、審驗會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財務(wù)收付結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會計檔案和保管的收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即“管賬不管錢，管錢不管賬”。通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會計核算資料的真實、合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機制。

（一）建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字稽核制度。中小企業(yè)建立財務(wù)審批權(quán)限和牽制的組合制度目的在于加強其各項支出的管理，體現(xiàn)財務(wù)管理的嚴格限制和規(guī)范企業(yè)運作。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進行審批，牽制組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。中小企業(yè)通過建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字復(fù)核制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。

（二）建立成本核算和財務(wù)會計分析制度。中小企業(yè)會計內(nèi)部管理制度的一個重要方面是成本費用的核算與分析。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是：成本分析是財務(wù)會計人員的一項重要職責，其的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員要定期向管理者提供成本費用方面的各種報表，以利于經(jīng)營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過財務(wù)會計分析制度的建立，確定財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序，財務(wù)會計分析的方法和財務(wù)會計分析報告的編寫要求等，使企業(yè)掌握各項財務(wù)計劃和財務(wù)指標的完成情況，有利于改善財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃工作，研究和掌握中小企業(yè)財務(wù)會計活動的規(guī)律性，不斷改進生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作水平。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更好地認識到會計服務(wù)主體、核算范圍以及信息質(zhì)量的新特點。中小企業(yè)應(yīng)當把協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場風險作為其基點，使會計信息能夠真實公允地反映企業(yè)資金的運作情況、經(jīng)濟效益的提高情況及企業(yè)的發(fā)展前景。

同時，借助外部專業(yè)力量來提高中小企業(yè)會計工作水平。中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制，難于吸引到優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，因此影響了會計工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過社會中介服務(wù)機構(gòu)如會計師事務(wù)所等來開拓會計專業(yè)服務(wù)，一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如：代理記賬、成本費用分析、稅務(wù)咨詢、風險預(yù)警指標設(shè)計、會計制度設(shè)計、可行性研究等；另一方面由專業(yè)的會計服務(wù)機構(gòu)進行會計處理更加規(guī)范、公正合理，既有利于稅務(wù)等部門的檢查和監(jiān)督，保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實的基礎(chǔ)。

（四）會計工作模式由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。要充分發(fā)揮財務(wù)會計的管理作用，實現(xiàn)算為管用，完善結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)濟活動的前瞻性和效益型?！肮芾硇汀必攧?wù)會計工作模式下，企業(yè)財務(wù)會計工作重點是放在富有成效的科學(xué)管理上。這就需要采用現(xiàn)代社會先進的財務(wù)會計管理方法對企業(yè)的財務(wù)活動和會計工作的全過程進行嚴格管理，以提高其經(jīng)營決策的經(jīng)濟可行性、經(jīng)濟活動的效益性、會計信息的真實正確性。

（作者單位：青島啤酒（廊坊）有限責任公司）