淺談如何進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃

曹民主

【摘要】稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進(jìn)行籌劃；二是利用稅基進(jìn)行籌劃；三是利用稅額進(jìn)行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進(jìn)行籌劃。無(wú)論選擇哪一種方法，都與必要的會(huì)計(jì)政策選擇息息相關(guān)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點(diǎn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，往往在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。會(huì)計(jì)政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

1、企業(yè)折舊方法的選擇

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。

2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多。

3、企業(yè)費(fèi)用攤銷(xiāo)方法的選擇

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷(xiāo)方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如存貨的盤(pán)虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷(xiāo)年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的計(jì)算方法

第一，成本計(jì)算中的稅收籌劃。首先，存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)有不同的方法，利用各種不同的方法，計(jì)算出的存貨價(jià)值不同，成本不同，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不同，繳納的稅款也不同。單就材料費(fèi)計(jì)入成本這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)維護(hù)自己最大利益的基本保證是將留在手中材料轉(zhuǎn)化成資金占有最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。其次，費(fèi)用的分?jǐn)偫觅M(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)成本影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)，二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)怎樣使其最大攤?cè)搿?/p>

第二，定價(jià)中的稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者及買(mǎi)賣(mài)雙方、都有權(quán)利根據(jù)市場(chǎng)供求和白己的所需，確定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是不違法，但稅務(wù)部門(mén)可以調(diào)整。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)握好三個(gè)結(jié)合

當(dāng)前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已十分普遍，而我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃事業(yè)由于起步較晚，有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。幫企業(yè)做好稅收籌劃，關(guān)鍵是要把握好三個(gè)結(jié)合點(diǎn)。

1、單項(xiàng)籌劃與綜合籌劃相結(jié)合

其實(shí)，稅收籌劃并不僵硬，它具有廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等許多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作等，它的觸角可達(dá)方方面面。稅收籌劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，不能只注意一個(gè)或幾個(gè)稅種，應(yīng)綜合權(quán)衡，趨利避害。

2、微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合

客觀上講，稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能，會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。宏觀籌劃，即可以根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，參考同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情況，整體納稅情況，認(rèn)真分析稅負(fù)差異，查找原因，研究對(duì)策，確定籌劃重點(diǎn)，制訂切實(shí)可行的籌劃方案。而微觀籌劃，則可以從某一個(gè)稅種的某一個(gè)環(huán)節(jié)入手，采取局部技術(shù)革新和改進(jìn)，達(dá)到局部節(jié)稅的目的?？傊⒂^籌劃是基礎(chǔ)，宏觀籌劃是方向。我們要通過(guò)微觀籌劃積累經(jīng)驗(yàn)，探索方法，逐步完善推廣，達(dá)到宏觀籌劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)整體節(jié)稅。

3、項(xiàng)目籌劃與經(jīng)營(yíng)籌劃相結(jié)合

稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的針對(duì)性。國(guó)家則通過(guò)制定稅法，將產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。因此，企業(yè)創(chuàng)立之初或新增項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)就開(kāi)展稅收籌劃可以充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策，把稅收籌劃納入項(xiàng)目建設(shè)可行性研究的重要內(nèi)容。在企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)幫助納稅人了解企業(yè)從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，以及與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少？采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞等等。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國(guó)家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)避稅目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。