論增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

閻　明

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0992（2009）05-078-02

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入最重要來(lái)源之一，是社會(huì)收入再分配的重要形式。稅收制度的改變直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)和發(fā)展。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后，這一稅制的優(yōu)越性能充分體現(xiàn)，不僅提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能力，更有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持久的發(fā)展。本文探討了增值稅改革的背景，并具體的論述了增值稅改革對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響，最后本文給出了增值稅改革后企業(yè)財(cái)務(wù)的籌劃策略。

關(guān)鍵詞：增值稅；改革；財(cái)務(wù)；影響；策略

一、增值稅改革的背景

我國(guó)增值稅從1979年開始試點(diǎn)，1984年增值稅制初步確立，1994年稅制改革之后一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政稅收收入連續(xù)實(shí)現(xiàn)高增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)速度不斷加快，在國(guó)家財(cái)力的主題構(gòu)成里面稅收顯得越來(lái)越重要，增值稅更是中國(guó)第一大稅，占全部稅收收入的比重高達(dá)35%左右。目前我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵稅，而在國(guó)際上，絕大多數(shù)國(guó)家都采用消費(fèi)型增值稅，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備可以抵稅。這使得國(guó)內(nèi)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，無(wú)法與外國(guó)企業(yè)處于平等競(jìng)爭(zhēng)地位。加入世貿(mào)組織，逐步開放市場(chǎng)后，國(guó)內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，由稅賦上不同造成的不平等競(jìng)爭(zhēng)地位對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的損害更加擴(kuò)大。中共中央十六屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出：分步實(shí)施稅收制度改革、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。根據(jù)預(yù)測(cè)，國(guó)家稅收將繼續(xù)實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)，因此多數(shù)著名財(cái)稅專家都認(rèn)為目前是推進(jìn)稅改新政的最好時(shí)機(jī)，國(guó)家財(cái)政有充分的資金支付稅改成本。2009年“兩會(huì)”期間將討論財(cái)稅體制改革方案，此次增值稅改革涉及內(nèi)涵及外延的改革：一方面從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅（生產(chǎn)型增值稅，指在計(jì)算增值稅時(shí)不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣；消費(fèi)型增值稅，則允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款），另一方面調(diào)整增值稅征稅范圍，可能將包括建筑安裝業(yè)在內(nèi)的其他行業(yè)納入增值稅征稅范圍。

二、增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響

1.增值稅改革對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接受到影響的項(xiàng)目有：允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購(gòu)入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的增加，從而增加投資者收益。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本＝買價(jià)＋增值稅＋其他費(fèi)用。稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度。由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

規(guī)范地講，增值稅是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。即僅對(duì)本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價(jià)值征稅。通俗地講即是對(duì)增值部分征稅，這就是增值稅的基本原理。根據(jù)計(jì)算增值額時(shí)扣除項(xiàng)目的不同，可以把增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型增值稅三種。目前大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我們國(guó)家和印尼實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，采用收入型增值稅的國(guó)家也很少。這三種類型增值稅的區(qū)別在于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。先說(shuō)生產(chǎn)型的增值稅。采用這種類型的增值稅，企業(yè)在計(jì)算增值額時(shí)不能扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。舉例說(shuō)明，假如一個(gè)企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)原材料等500萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元。采用這種類型的增值稅，200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)不能扣除，增值額是500萬(wàn)元，要納稅85萬(wàn)元。再看消費(fèi)型增值稅。采用這種類型的增值稅，允許納稅人在計(jì)算增值額時(shí)將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除，從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，相當(dāng)于對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，僅限于對(duì)消費(fèi)資料征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。如上例，企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)原材料等500萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售收入1000萬(wàn)元，采用這種類型的增值稅，200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可以扣除，增值額是300萬(wàn)元，要納稅51萬(wàn)元。

通過(guò)上面的解釋和簡(jiǎn)單的舉例說(shuō)明可以看出，采用消費(fèi)型的增值稅比采用生產(chǎn)型的增值稅，企業(yè)交納的稅金要少，也更為合理。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。在消費(fèi)型增值稅制度下購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。從消費(fèi)型增值稅制度的基本意義來(lái)看，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買當(dāng)期一次性抵扣，這種一次性抵扣方式對(duì)公司最有利，但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往是少批大金額，采取一次性抵扣會(huì)引起增值稅收入的較大波動(dòng)，而增值稅是目前最大的一個(gè)稅種，對(duì)政府財(cái)政的穩(wěn)定性不利，因此未來(lái)的消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)施細(xì)則很可能會(huì)采取一種變通的做法，要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度來(lái)看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣對(duì)企業(yè)有利。從保守起見，假設(shè)新的消費(fèi)型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費(fèi)型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司折舊額的15.54％。綜合以上寶鋼的案例分析增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)寶鋼股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響。從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程分析可知，消費(fèi)型增值稅制度改革最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，稅制改革并不影響其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅含量，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增量＝5719.17萬(wàn)元。由于公司每年都進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的增量隨著時(shí)間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤(rùn)增量為M（n），則：M（n）＝5719.17×n萬(wàn)元。由于設(shè)備綜合折舊年限為12年，則n的最大值等于12。公司2002年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為1079001.12萬(wàn)元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長(zhǎng)率為X（n）,則：X（n）＝M（n）/1079001.12。

三、增值稅改革后企業(yè)財(cái)務(wù)的籌劃策略

針對(duì)增值稅改革的具體內(nèi)容，企業(yè)必須理清思路，進(jìn)行相關(guān)籌劃工作，要充分享受增值稅改革的政策成果。①實(shí)行新增值稅制度后，企業(yè)設(shè)備投資成本降低了，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)銷正常發(fā)展的形勢(shì)下適當(dāng)增加投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造，促進(jìn)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力不斷提高。②企業(yè)項(xiàng)目投資成本得到降低，在新產(chǎn)品、新項(xiàng)目的開發(fā)上，可以獲得較低的投資門檻，企業(yè)可充分利用這一政策實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。③由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是有條件的，企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)合理安排固定資產(chǎn)投資的計(jì)劃安排，以達(dá)到更充分利用新稅收政策的目的。④應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅需要單獨(dú)審核確認(rèn)，且當(dāng)年未抵扣完畢的可留待下年抵扣，要求企業(yè)要及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣各項(xiàng)業(yè)務(wù)，包括報(bào)送稅務(wù)部門審批確認(rèn)工作和相關(guān)資料特別是未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的登記備查工作。

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