會計的內在性職能：反映

靳能泉

[摘要]不管從哪種角度或立場去理解會計的職能，都不能脫離“會計”本體和客觀存在或發(fā)生的經濟業(yè)務活動，而研究“會計”本體和經濟業(yè)務活動的客觀性，需要一種內含于會計、永恒作用著的會計“反映”職能，此即為會計的內在性職能。

[關鍵詞]會計職能；內在性；反映

會計職能在不同社會經濟時期及其不同的組成單元中。其外在表現(xiàn)和作用是有所不同的，但不論在什么時間和空間，都應為著生成、提供、供給、儲存、傳輸、利用和反饋會計信息而存在和生效，都需要把會計主體的客觀情況及其所發(fā)生或完成的經濟業(yè)務事項的實質表現(xiàn)出來，并將其報告給有關各方，以備決策使用。從此意義上說，反映應是會計最基本、較永恒而很內在的職能。

一、關于幾種會計職能說法的簡單評價

統(tǒng)觀目前有關“會計職能”方面的表述或論述，主要有：

(一)在“會計職能”概念上

主要有兩方面的大致表述：1指會計在經濟管理中所具有的功能作用；2指會計為完成目標和任務所固有的功能。兩者的區(qū)別主要在于“功能”前的限定不同，由此形成了會計職能內容上的提法和爭論問題。從漢語角度對“職能”的理解應取其前者，即會計職能是會計應有的作用或功能。

(二)在“會計職能”內涵的界定上

1會計職能是在會計產生與發(fā)展的歷史過程中逐步形成并固定下來的，是會計客觀上具備的管理經濟的能力或潛力。會計職能分為基本職能和派生職能兩部分。會計的基本職能是會計產生開始就具有并貫穿其發(fā)展過程始終的職能，通常稱為傳統(tǒng)會計職能；派生職能是隨著會計的發(fā)展，通過內涵細化和外廷的擴大而產生的職能。會計派生職能基本是在現(xiàn)代會計時代形成的，又稱為現(xiàn)代會計職能，是與之前的傳統(tǒng)會計職能相對而言的。2會計職能是會計在經濟管理中所具有的功能，它是明確會計工作內容、確定會計任務的理論基礎。它分為基本職能和具體職能，核算和監(jiān)督是會計最基本的職能；預測、決策與分析等是會計的具體職能。如此一來，也就存在著派生職能與具體職能的比較問題。

(三)在“基本職能”上

雖然目前我國《會計法》中所規(guī)定采用的會計基本職能是指核算和監(jiān)督，但在實際應用中，尤其是一些教材中仍有將會計基本職能說成或提成核算、反映，或核算、監(jiān)督，或反映、監(jiān)督，或核算(反映)、監(jiān)督，或核算、反映、監(jiān)督?；蚝怂?、監(jiān)督、管理，或核算(反映)、監(jiān)督、管理，或反映、監(jiān)督、管理等。這些公婆之理式的說法或提法從單方面看既有其可取之處，更有明顯的不足之處，即沒有明確會計職能的“基本性”具體是什么含義，因為按照漢語角度理解的“基本”應是根本或主要的，其“基本性”應很明顯和直接，應較一致或突出。

(四)在“基本職能”與“具體職能或派生職能”上

1對“基本職能”提得較多，有的甚至只有“基本職能”而無“具體職能、派生職能”或很少涉及“具體職能或派生職能”。當然這可能是由于“基本職能”沒有準確界定或者是“具體職能、派生職能”太廣泛而無法一一列舉所致。2對每一個“職能”的敘述不完全一致，有的甚至截然不同，確切性較低，讓人從一個地方無法確知其大概而從多個地方卻難明確其要點。3一大段一長串無關旨意的言論或無關痛癢的敘述，使人對會計“職能”產生天花亂墜般高深莫測之感或無欲無求般平鋪直敘之憾。作為會計基本理論之一的會計職能，主要是在“會計原理”(也有叫“基礎會計”或“會計基礎”，筆者認為叫“會計原理”好些)中講述，而對于剛剛接觸會計的讀者尤其是初學者來說，沒必要也不該過多地敘述(按現(xiàn)行《會計法》進行表述即可)，只要簡單明了、通俗易懂、統(tǒng)一權威，便于“讀者和學者”特別是初學者更好地接受即可。

(五)在會計職能的存在上

目前有兩種相反的看法。1“會計職能”是會計在經濟管理活動中客觀上所具有的功能。只有會計的內容隨著經濟和社會的發(fā)展不斷充實，而會計職能不變。2“會計職能”不是一成不變的，隨經濟的發(fā)展和管理的需要，會計的內涵和外延會發(fā)生變化，傳統(tǒng)的職能得到不斷充實，新的職能會不斷出現(xiàn)。兩種觀點孰是孰非呢?這兩種觀點的出現(xiàn)，實質上是會計職能是“固有的”還是“具有的”之分所使然。因為如是“固有的”，則有與生俱來就存在，隨時發(fā)展仍存在之意，那就說明會計有一成不變的職能。如是“具有的”，則隨會計的發(fā)展變革，其職能也該有所不同。這樣，會計的職能也就會不斷演進、更新和完善。那么。較為正確的說法是怎樣的?依據會計發(fā)展的歷史過程，筆者認為，對“會計職能”的定義應取“具有的功能”，而對會計基本職能的定義可取“固有的功能”。如此一來，既符合會計是人類生產勞動實踐的結晶，是一種客觀活動的規(guī)律反映，又適應了社會經濟不斷發(fā)展所帶來的各種新交化和大進步。也只有如此，會計才能具有實事求是的實踐探索和發(fā)展觀念下的實際意義。

綜上所述，關于會計職能的幾種表述的出現(xiàn)或存在雖由“會計”本身的性質和目標以及“會計”操作者的思想意志和理論知識等影響而有其客觀必然性，但是，從理論與實踐的關系看，它們所表現(xiàn)出的盲然性、不準確性卻十分突出。究其根源，筆者以為主要在于沒有對會計“職能”的內在進行準確的把握，沒有真正認清會計應該是什么、應該為什么和應該做什么。因為，作為一種社會實踐的產物，會計既是一種直接融入生產過程的實踐活動(會計就是一種生產或生產力)，又是一種間接融入生產過程或說是凌駕于生產過程之上的管理工作(以價值為主要形式來管理生產活動過程)，更是以一種通用的語言形式在有關活動或工作的利害關系人之間傳遞交流有用信息的平臺或媒介。從這個意義上說，會計的職能不僅僅限于對經濟活動的簡單顯示和單純映射，而應是全方位、多角度的全面又完整的多維“透視”。這些都是上述各種說法所沒有容納或指明的根本性所在。因此，筆者以為，不管什么社會經濟形態(tài)，也不管該社會經濟形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時間和狀態(tài)如何。其所采用和施行的會計都應有一個基本而永恒的職能表現(xiàn)和作用，也可叫做會計職能的內在性，即反映，只不過在不同的時間或空間其內涵大小和側重點有所不同而已。

二、關于會計職能內在性的背景分析

之所以把反映職能作為會計的內在性職能。主要是因為從漢語對“反映”的解釋說明并結合會計運行的實際情況來看的。尤其是緣于以下幾個方面的因素：

(一)從會計的產生發(fā)展看

會計不論是作為生產職能的附屬部分，還是脫離生產職能而單獨存在；不論是單式記賬，還是復式記賬；也不論是發(fā)展較快較好的時期，還是停止不前的時代，它始終具有計量資源和收益價值以及相關信息披露的功能，起著利用已反映出的會計信息對經濟活動進行預測、

決策、控制、分析和考評等作用。尤其是500多年來的復式商業(yè)簿記，在其伴隨經濟飛速發(fā)展時經歷的藝術觀、科學觀和政治觀發(fā)展階段中所形成的豐富的會計語言和厚實的會計文化，無不強調了會計要“為客戶提供更為全面、完整的有效會計信息”(美國注冊會計師協(xié)會財務報告委員會，1994)，無不說明會計就是“為了使用者能夠作出有根據的判斷和決策而辨認、計量和傳遞經濟信息的程序”。“會計的首要職能就是收集和傳遞對理解企業(yè)活動關鍵的信息”(美國會計學會AAA1957)。換句話說，會計的反映職能就是會計自身在經濟管理過程中固有的功能，是維系會計職能內涵外延變化的基本而基礎的職能。雖然現(xiàn)代會計已從核算型轉向管理型并將進入戰(zhàn)略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎，以信息技術方法為手段，及時在有關方面之間反映出真實、可靠的有用現(xiàn)存信息和潛在信息。畢竟，會計的理想境界還是作為一種信息科學而存在的。

(二)從會計目標看

雖然會計目標在20世紀前半葉和20世紀20年代之后有所側重或不同，但貫穿于會計目標實現(xiàn)過程的基本點卻是對“信息”生成、存在和運用的全面反映；會計實施確認、計量、記錄、報告等程序所要完成的基本任務就是在生產經營活動過程中收集數據，依據一定的準則規(guī)范加工變換為對決策有用的財務信息(裘宗舜、柯東昌，2005)；會計目標實施和實現(xiàn)所采用各種方法的作用發(fā)揮程度和成效，都離不開各有關方面所“反映”的真實性信息或高質量的信息。因為，會計作為一個信息系統(tǒng)，具有開放性和閉環(huán)性，要經歷數據的采集和輸入，信息的存儲、加工、傳輸、輸出和反饋等循環(huán)過程，它與利于會計方法發(fā)揮作用的“反映”職能無可辯馭地保持著一種相互對應和適應的關系。正如A·C·Ljttleton所說：“探求真實和反映真相是會計職能的重要部分……”因此。會計的反映職能應是會計永恒不變的內在性職能。尤其在當今知識經濟高度發(fā)展以及和諧會計日益興盛的時代，會計主體必須更多、更好地全面反映出自身的真實情況，才能在“理想與多元、合作與寬容、秩序與法治、公平與誠信和可持續(xù)發(fā)展”的和諧會計氛圍以及“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”的和諧社會環(huán)境中生存、發(fā)展與獲利。

(三)從會計的定義和性質看

美國會計學會認為：“會計是鑒定、衡量和傳遞經濟信息的方法，俾使信息的使用者能據以作出明智的判斷與決策”；美國注冊公共會計師協(xié)會的解釋是：“會計是將有關財務性質的交易及事項，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類及匯總表達，并將其結果予以分析與解釋的一種實用科學”。不管是側重于會計功能還是會計工作的程序來定義會計，也不管是將會計當作一種活動或工具。還是將其認定為一種管理系統(tǒng)或信息系統(tǒng)，會計的職能都應是會計所應有的、客觀存在的，且總存在一個基本而內在的職能。如果說會計的目標是為決策者提供決策有用的信息的話，那么這種信息就需要會計反映職能的作用，其來去留用也應隨經濟活動的不斷發(fā)展變化而反映決定，并且，會計職能體現(xiàn)會計的本質功能，是會計行為的概括，客觀性強，而會計反映職能既符合此點，又可說是可以廣泛持久地存在于會計工作實踐中和會計發(fā)展過程中的。

(四)從會計實際工作看

任何規(guī)模和內容的單位，都需經常對經濟業(yè)務或經濟事務加以記錄、簡單或復雜的計算，并監(jiān)督其記錄、計算的正確性、及時性，最終形成和供給高質量的會計信息。同時，作為一個契約結合體的會計主體，其預測、核算、檢查、分析、執(zhí)行等一系列的經濟活動工作既需由會計來參與完成，也可由會計來直接實施，這是一個循環(huán)體系，此為一方面。另一方面，在這個循環(huán)體系的正常、有序運行過程中，各國乃至整個國際都對會計事務工作者和會計事務工作管理者與監(jiān)督者等在會計信息質量保證、會計信息運用生效等方面作出了嚴格的職責要求和業(yè)務素質要求。而要達到這些要求，需要這些會計執(zhí)業(yè)者既要對客觀事物進行正確認識和反復實踐。以反映和完善會計概念，也要借助會計概念去合理判斷、推理，科學認識和反映會計領域的新舊事物，更需為強化科學管理和提高經濟效益反映提供有用的會計信息。這也說明會計的反映職能應是會計執(zhí)業(yè)者從業(yè)、立業(yè)的基本需要。由此可見，會計反映職能的運用是不分空間范圍和距離的，它應對所有發(fā)生經濟活動的單位、所有單位發(fā)生的經濟活動的全過程以及所有與其經濟活動相關的人員產生影響和作用。

(五)從信息的功能看

不論廣義上講的信息，還是狹義上講的信息，只要是信息，都具有兩個主要功能，即認識事物的媒介和科學決策的依據。會計從其誕生之日起，就幫助人類在認識和改造世界的過程中，不斷從客觀世界獲得會計信息，并對此信息進行加工、處理，形成新的認知結構，通過發(fā)現(xiàn)問題、確定目標、制定方案、評估選優(yōu)、實施決策、追蹤反饋等實踐活動發(fā)揮出了其應有的作用。只不過在社會經濟發(fā)展的不同時期或階段或領域，人類對會計和會計信息的理解、運用程度略有不同而已。況且，及時、正確、全面地收集、加工、存儲和向有關方面提供會計信息；借助會計信息，反饋會計主體生產經營活動狀態(tài)，檢查財務成本計劃完成情況，考核經營管理責任的實際成果，并作為會計監(jiān)督、制定經營決策和編制財務成本計劃的依據等，乃會計信息系統(tǒng)的功能所在。

(六)從社會經濟對會計的需求和要求看

20世紀70年代，由美國會計界名家59人合編的《現(xiàn)代會計手冊》的第一分冊《序言》的第一句就是，“會計是一個信息系統(tǒng)，它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠粋€企業(yè)或其他個體的富有意義的經濟信息”。而閻達五、于玉林教授在其主編的《會計學》中認為，“會計是經濟管理的重要組成部分，它是通過收集處理和利用經濟信息。對經濟活動進行組織、控制、調整和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講究效果的一種管理活動”。因此，社會經濟的高度快速發(fā)展，都需要也要求會計通過其“反映”出的真實信息來客觀揭示經濟活動內容的實質、整個社會資金運動情況和社會經濟活動中資源的運動情況；都需要并要求會計不僅要注重會計主體表內顯現(xiàn)信息的披露報告及其質量，而且要對有關會計主體在資源的耗用、環(huán)境的損害、風險的估計等方面的個體行為和社會作為信息進行全面、真實的反映，以滿足會計主體個體和國家與廣大以投資者為代表的社會整體需求。因為“會計是對經濟活動綜合反映的信息系統(tǒng)”(趙順娣2005)，“會計的發(fā)展是反映性的。它與經濟的發(fā)展密切相關”(查特菲爾德)。

據此，筆者認為，不管從哪些角度或方面來理解或看待會計的職能，它總有一個內在而基本的、慣性而永恒的職能。這種職能只困會計的存在而存在，不因會計

的發(fā)展變革而消失或失效。從上面的分析不難得知。信息流貫穿于會計活動或工作的全過程、各方面、諸環(huán)節(jié)，其動態(tài)和靜態(tài)的變化都需由會計反映出來。因此，我們就可以把反映職能作為會計職能的內在性，即會計的內在性職能就是會計反映職能也就迎刃而解、順理成章了。

三、關于會計職能內在性的基本表述

對會計職能內在性的基本表述。筆者的理解是：會計職能的內在性，也就是會計的內在性職能，即會計的反映職能，應是指會計將客觀世界的物質及其運動，以及所表現(xiàn)出的其他存在或運動形式，通過確認、計量、記錄、匯總、分類、整理、報告等專門方法表達揭示出來，并對其予以分析、解釋與反饋，以助于和利于會計主體的有關各方作出正確決策的功能。一句話，會計的反映職能就是會計信息產生、形成、實現(xiàn)、交換和利用過程中全部活動的總和，這些全部活動既有在會計主體內各方面所進行的，也有涉及會計主體外部的各有關利害關系人所進行的活動，因為會計的反映職能所包括的各項活動都對會計信息乃至會計系統(tǒng)有貢獻或影響。照此理解，會計反映職能的特點和要求主要有：

一是會計反映必須把現(xiàn)在已存在的客觀事物、已發(fā)生或完成的經濟事項的實質表現(xiàn)出來作為主流和主導，并將一些具有預測價值或未來價值的事物或事項及時地輔以表現(xiàn)。

二是會計反映必須在表現(xiàn)客觀事物或經濟事項的實質的過程中，運用一定的專門方法，如加工、整理、傳輸、反饋等。使客觀事物或經濟事項的實質能以一種通用的“語言”形式——會計信息表達出來，更易于辨認、理解、看清、交流。

三是會計反映必須把已表現(xiàn)或表達出來的客觀情況或現(xiàn)有信息及時進行流轉利用，使會計主體內外各有關方面對此能主動適應、能動反應、自覺跟進、自主調整、自由選擇、積極生效。

四是會計反映必須在各種存在、各種運動或其相應的各種形式的相互作用或外力作用而引起變化，以及會計主體或整個會計系統(tǒng)受到其體內或體外的刺激而產生活動或變化時，既能真實地對此作出表示，又能恰當地對此加以反映。

五是會計反映不僅僅是對一個會計主體所有已經發(fā)生或完成、正在進行或將要進行的貨幣化經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的確認、計量、計算、記錄、分類、匯總等活動的綜合。形成一套完整的、供本會計主體使用的會計信息，而且是通過各類會計主體和人員的每一具體行為來完成或實現(xiàn)其每種貨幣化與非貨幣化經濟活動的過程，為整個社會的經濟活動和國家的社會經濟管理工作提供數據信息。維護多方面的利益關系和需求。

六是會計反映需要對經濟業(yè)務進行記錄、分類、計算、匯總等事后核算與進行預測、決策、計劃的事前核算和對經濟活動進行控制、加工、整理、比較等事中核算，全面而真實地顯示經濟活動的本質內容；也需要把所表現(xiàn)出的客觀經濟現(xiàn)象本質的有關情況提供給上級或有關部門，作為經濟管理各種活動的信息資料來源，實現(xiàn)會計信息更好地為生產經營和管理服務的功能。便于會計信息使用中的各利益相關者在這種信息“滿足”中交流、互享和共用。同時，它也需要通過對經濟事項的分解剖析和對會計信息的解剖利用來保證其所生產的會計信息的客觀性、可靠性、相關性和有用性等。唯其如此對會計主體所有的經濟活動進行有效的“觀念總結”式的反映，才能最大可能地產生能夠“評價過去、控制現(xiàn)在、預測未來”的有用信息，才能從根本上衡量每個會計主體的經濟活動開展情況及其生存發(fā)展態(tài)勢，也才能評價一個會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德狀況。

七是會計反映既體現(xiàn)在對社會再生產中以會計信息為主體或主流的“物”的控制上，又表現(xiàn)為對其中的以會計人員為主要或重要的相關人員及其言行所進行的原則規(guī)定和制度約束。比如，經濟事項發(fā)展狀況和趨勢的預測、決策、計劃，經濟事項發(fā)展環(huán)節(jié)和步驟上的分工、協(xié)作、組織，處理經濟事項的人員的配置、領導、指揮，與經濟事項發(fā)生發(fā)展有關的部門人員的縱橫協(xié)調和內外協(xié)調；相關部門和人員對會計工作及其相關人員或會計資料進行檢查、驗證和督促；對會計人員進行責任評估和績效考核；會計人員崗位的定期調換或不定期轉變，會計資料的有效傳遞和運用等。

會計職能的界定一直是理論界和實務界爭論的焦點之一。本文所提出的會計職能內在性即會計反映職能僅屬一管之見，略作拋磚之用。但筆者深信，不論社會經濟如何發(fā)展，只要需要會計為之服務，那么，會計的反映職能就將會越來越得到加強，越來越發(fā)揮出其應有的巨大作用。