淺析“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題及對(duì)策

張木彩

摘要：企業(yè)長(zhǎng)期虧損，卻仍不倒閉，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，這是一種違背常理，違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象，因此，分析“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)存在的主要問(wèn)題及其原因，并提出加強(qiáng)對(duì)這類企業(yè)管理的建議，對(duì)企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。

關(guān)鍵詞：“長(zhǎng)虧不倒” 企業(yè)稅收征管 稅法制定

1 “長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)存在的主要問(wèn)題

1.1 采用少列、不列收入的方法，私設(shè)“小金庫(kù)”。許多“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)設(shè)置兩套賬，對(duì)正常的業(yè)務(wù)收入，需開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的記入甲賬，對(duì)不需開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的收入通常都使用現(xiàn)金交易，記入乙賬，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存入“小金庫(kù)”。

1.2 采用虛列、多列成本的方法

1.2.1 采用虛列、多列人工成本，虛列人工成本，就是企業(yè)老板把不在企業(yè)上班的家人、親戚、朋友等統(tǒng)計(jì)在企業(yè)的員工當(dāng)中，虛列人工成本,虛列三項(xiàng)費(fèi)用；多列人工成本，就是企業(yè)工資采用兩套賬，實(shí)際支付工人工資計(jì)入乙賬，不對(duì)外公開(kāi), 而計(jì)入生產(chǎn)成本的工人工資計(jì)入甲賬，對(duì)外公開(kāi)，應(yīng)付稅務(wù)檢查，而且,乙賬上的實(shí)發(fā)工資少，甲賬上的計(jì)入生產(chǎn)成本的工資多，這樣就可以達(dá)到多列人工成本，多提三項(xiàng)費(fèi)用。

1.2.2 采用虛列、多列材料成本，虛列材料成本，把不屬于本單位采購(gòu)的材料的成本計(jì)入本單位的材料成本之中，如代其他單位購(gòu)買的材料，其他單位購(gòu)買的材料開(kāi)本單位的臺(tái)頭，拿到本單位入賬；

1.2.3 采用虛列、多列費(fèi)用成本，虛列費(fèi)用成本，就是把本不屬于企業(yè)制造費(fèi)用的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用之中，如把企業(yè)職工生活用電、用水費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的制造費(fèi)用之中，把不屬于本單位的設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)用等；多列費(fèi)用成本，如高報(bào)建筑物、設(shè)備的價(jià)格，多提折舊費(fèi)用。

1.3 采用虛列、多列間接費(fèi)用成本，將應(yīng)該資本化的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在管理費(fèi)用中列支私人生活費(fèi)用，如列支私人汽車的保險(xiǎn)費(fèi)、燃油費(fèi)、停車費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等。虛列、多列管理人員的工資，虛列、多列利息支出等等。

2 造成“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因

2.1 稅法制定方面的原因，由于稅法本身的不完善給“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)偷逃所得稅提供了可能，主要體現(xiàn)在：①一些企業(yè)，它們的客戶可能是直接消費(fèi)者或個(gè)體戶，而直接消費(fèi)者或個(gè)體戶他們是不需要發(fā)票的。②一些企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)材料等取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣，加之這類企業(yè)的所得稅又被核定為核定征收方式，一般都是核定收入利潤(rùn)率，根據(jù)收入的多少來(lái)征收企業(yè)所得稅，同企業(yè)的成本、費(fèi)用無(wú)關(guān)，造成這類企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料等的過(guò)程中不要求供應(yīng)商一定要開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，這就為一些“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)不開(kāi)發(fā)票提供了可能。③一些建筑安裝企業(yè)本身交納的是營(yíng)業(yè)稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而且這類企業(yè)的所得稅又被核定為核定征收方式，一般都是核定收入利潤(rùn)率，根據(jù)收入的多少來(lái)征收企業(yè)所得稅，同企業(yè)的成本、費(fèi)用無(wú)關(guān)，造成這類企業(yè)在購(gòu)進(jìn)建筑材料等的過(guò)程中不要求供應(yīng)商一定要開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，這就也為一些“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)不開(kāi)發(fā)票提供了可能。以上三類交易一般都用現(xiàn)金交易，一手交錢，一手交貨，稅務(wù)檢查很難發(fā)現(xiàn)。

2.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面的原因。①重增值稅管理．輕所得稅管理，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的業(yè)務(wù)要比增值稅復(fù)雜得多，而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平又不高，加上基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員認(rèn)為企業(yè)所得稅稅源小。這種重增值稅管理，輕所得稅管理，本身就不利于企業(yè)所得稅的征管。②稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息流不暢，征管效率低，效果差。由于受目前我國(guó)管理體制的局限，稅務(wù)機(jī)關(guān)同銀行之間的信息不能共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握企業(yè)的各種信息和企業(yè)主的現(xiàn)金流動(dòng)信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判斷稅源及時(shí)組織征管帶來(lái)很大難度。③來(lái)自外部的干擾。在一些地方，地方政府出于地方短期利益的考慮，往往會(huì)違背國(guó)家政策，對(duì)一些企業(yè)單位實(shí)行所謂的重點(diǎn)保護(hù)，用行政命令方式干預(yù)對(duì)這些單位稅收違法行為的查處。

2.3 納稅人方面的原因。①“偷逃稅”違法行為帶來(lái)的收益與“偷逃稅”違法行為被檢查出來(lái)承擔(dān)的損失不相匹配，即“偷逃稅”違法行為帶來(lái)的收益較高，而“偷逃稅”違法行為帶來(lái)的損失較小，我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷漏稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款5倍以下0.5倍以上的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。②納稅人依法納稅意識(shí)相對(duì)淡薄，納稅人和扣繳義務(wù)人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。③企業(yè)會(huì)計(jì)嚴(yán)格守法的社會(huì)環(huán)境較差，一些會(huì)計(jì)雖然也想嚴(yán)格守法，依法納稅，但往往受制于企業(yè)主，為了保住飯碗，只好聽(tīng)命于企業(yè)主，嚴(yán)格守法、依法納稅的會(huì)計(jì)的正當(dāng)權(quán)益往往得不到應(yīng)有的保護(hù)。

2.4 社會(huì)方面的原因。其一是社會(huì)評(píng)價(jià)體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素與當(dāng)前人為扭曲的社會(huì)評(píng)價(jià)體系不無(wú)關(guān)系。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃國(guó)家稅款，因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；其二是沒(méi)有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會(huì)輿論氛圍。其三是銀行結(jié)算制度改革的滯后是當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞：主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購(gòu)銷業(yè)務(wù)提供了體外循環(huán)的渠道。

3 加強(qiáng)對(duì)“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管的建議

3.1 完善企業(yè)稅收法律、法規(guī)制度，完善征管方面的法律、法規(guī)是首要任務(wù)，如果稅收法律、法規(guī)本身完善了，使企業(yè)沒(méi)有“漏洞”可鉆，自然就不會(huì)出現(xiàn)“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)這種現(xiàn)象了，這類企業(yè)都是賬面虧損、實(shí)則盈利的企業(yè)，其實(shí)質(zhì)就是偷逃企業(yè)所得稅和增值稅。如增值稅小規(guī)模納稅人和交納營(yíng)業(yè)稅的建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式一律核定為查賬征收方式，就不會(huì)出現(xiàn)這兩類企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料等時(shí)不要發(fā)票的現(xiàn)象，如不允許“一廠掛兩牌或多牌”，就不可能出現(xiàn)一個(gè)業(yè)主在其所屬兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間轉(zhuǎn)多成本費(fèi)用和轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象，如對(duì)普通發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)，適當(dāng)增加中獎(jiǎng)面，這樣就會(huì)促使普通消費(fèi)者和個(gè)體戶在購(gòu)買商品時(shí)也會(huì)索取發(fā)票，從而減少企業(yè)不開(kāi)票現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2 提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的稅收征管方面的理論知識(shí)水平和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)操作水平，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)政策的宣傳解釋，及時(shí)做好企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)工作，舉辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，多渠道發(fā)放納稅輔導(dǎo)資料，切實(shí)提高企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。使納稅人做到財(cái)務(wù)核算資料健全、納稅申報(bào)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.3 加強(qiáng)對(duì)嚴(yán)格守法、依法納稅的企業(yè)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度，不使會(huì)計(jì)人員因依法納稅而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的利益受損，加大對(duì)那些因會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格守法、依法納稅而打擊報(bào)復(fù)、辭退會(huì)計(jì)人員的企業(yè)的處罰力度，同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)那些嚴(yán)格守法、依法納稅的會(huì)計(jì)人員。

3.4 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的稽查，加大對(duì)偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”，堅(jiān)持依法納稅，堅(jiān)持依照《征管法》有關(guān)規(guī)定．對(duì)查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)．采取強(qiáng)制措施，依法堅(jiān)決催繳入庫(kù)；對(duì)大案要案，按照法律程序移送司法機(jī)關(guān)并對(duì)偷稅者予以重罰，對(duì)法人代表和財(cái)務(wù)人員追究法律責(zé)任，讓其付出高額“偷稅成本”。

3.5 盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，通過(guò)建立健全個(gè)人賬戶體制，將工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入個(gè)人實(shí)名賬戶，并借助稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。再次，建議盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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