貨幣資金審計中需特別關(guān)注的若干問題

曾占勇

摘要：貨幣資金是企事業(yè)單位中流動性最強的重要資產(chǎn)，實踐證明，貨幣資金審計風險較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會因為貨幣資金審計程序不到位而無法發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。文章主要分析了貨幣資金審計過程中遇到的新情況、新問題。以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)，并對審計技術(shù)扣程序方面需要特別關(guān)注的方面進行了探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金審計：特別關(guān)注：若干問題

貨幣資金是企事業(yè)單位中流動性最強的重要資產(chǎn)，廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。絕大多數(shù)企事業(yè)單位領(lǐng)導非常重視貨幣資金管理?；旧隙冀⒘讼鄳?yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。但侵吞挪用的現(xiàn)象還是時有發(fā)生，對國家財產(chǎn)造成了較大的損失，嚴重阻礙了受害單位的經(jīng)濟發(fā)展。對確保單位貨幣資金安全有效運行，廣大內(nèi)部審計工作人員負有重任，盡管在實務(wù)中對貨幣資金審計都很重視，但貨幣資金在審計中往往被視作比較容易的項目。根據(jù)筆者多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗，在審計小組分工時，常常交給一些剛剛畢業(yè)初涉審計領(lǐng)域的審計人員按照審計程序表按部就班的進行。實踐證明，貨幣資金審計風險較大，大量的舞弊現(xiàn)象均與貨幣資金收付直接相關(guān)，也常常會因為貨幣資金審計程序不到位而無法發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。造成審計失敗，這方面的例子不勝枚舉。這其中有主觀重視不夠、人員安排不當?shù)脑?，但更多的是審計程序的設(shè)計無法滿足審計實務(wù)的要求而無法發(fā)現(xiàn)問題。本文主要分析了貨幣資金審計過程中遇到的新情況、新問題以及貨幣資金舞弊易發(fā)環(huán)節(jié)。認為在審計技術(shù)和程序方面需要特別關(guān)注以下方面：

一、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時應(yīng)關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款時應(yīng)高度謹慎，為了驗證存單的真實性，必須要拿到存單原件，不能用復印件代替，并且觀察企業(yè)提供存單原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)保持高度關(guān)注。因為可能存在下列定期存單相關(guān)交易，在復印件上是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計基準日，被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；二是定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，而將定期存單復印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收人或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，而特定期存單復印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。同時還應(yīng)向銀行進行函證或?qū)徲嬋藛T親自到銀行進行調(diào)查，核實定期存款是否真實存在。如果有存單質(zhì)押情況，應(yīng)取得相關(guān)合同手續(xù)，進一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。以及是否在會計報表中給予充分披露。

二、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款時應(yīng)關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在非基本賬戶有大額活期存款較長時間余額保持不變時，應(yīng)引起高度警覺，很有可能在此筆存款上有質(zhì)押、擔保，審計人員必須親自到銀行進行函證，函證內(nèi)容包括有無質(zhì)押、擔保等情況。如果有質(zhì)押、擔保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性有無質(zhì)押、擔保等情況。

三、發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項時應(yīng)關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有存入證券公司的款項時，一定要索取自開設(shè)證券戶至銷戶的證券交易資金交割明細清單，首先，要根據(jù)該清單與銀行存款及其他相應(yīng)的會計科目進行仔細核對，看賬實是否一致、投資收益是否全部入賬、會計核算是否正確等；其次，要密切跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實用途，即交易性質(zhì)是進行委托理財還是進行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動軌跡，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益。對于委托理財，要索取委托理財合同，關(guān)注其風險性及核算的真實性。

四、發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時應(yīng)關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中。發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金交易較普遍時，要對該單位的業(yè)務(wù)流程進行充分了解，實質(zhì)測試其內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。審查其是否有收入不入賬，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。

五、發(fā)現(xiàn)企業(yè)短期借款、應(yīng)付賬款賬戶長期掛賬時應(yīng)關(guān)注的問題

在貨幣資金審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金在滿足其正常經(jīng)營需要后還有較大余額卻出現(xiàn)大額短期借款貸方余額長期掛賬時，一定要查看借款合同，核查資金去向、用途等，必要時追加相應(yīng)的審計程序，查清事情的來龍去脈。企業(yè)單位有時會將下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫。長期不予處理的應(yīng)付款項，忽然進行清理，要注重收款單位是否與賬面符合，清理的依據(jù)是否充分。審查應(yīng)付賬款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。審查經(jīng)濟合同結(jié)合現(xiàn)金銀行日記賬進行核對，是否有房租水電費、對外加工收入、勞務(wù)收入未入賬。另外，應(yīng)注重投資形式，注重對基建工程審核防止一些單位假借基建之機，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否入賬。

六、銀行存款余額函證執(zhí)行過程中應(yīng)關(guān)注的問題

在執(zhí)行貨幣資金審計關(guān)鍵程序——函證程序時，值得注意的是企業(yè)已銷戶的銀行賬號也應(yīng)包含在銀行函證范圍內(nèi)。函證一定要親自派人隨同被審計單位一同前往銀行，如確實屬于不方便上門函證的外地銀行，則務(wù)必要親自郵寄，回寄地址直接郵寄到審計A員辦公地點而非由被審計單位地址由其代為簽收，這樣可以防止被審計單位偽造銀行回函。

七、現(xiàn)金盤點時應(yīng)關(guān)注的問題

現(xiàn)金盤點應(yīng)在事先不通知被審計單位相關(guān)人員的情況下突擊進行。避免由于被審計單位相關(guān)人員了解到審計人員將要實施庫存現(xiàn)金盤點而早有防備，致使現(xiàn)金盤點達不到預期效果。當現(xiàn)金存放在單位不同地點的保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時對單位每一存放處的保險柜現(xiàn)金展開盤點，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU柜先做封存，然后逐一盤點。避免被審計單位在現(xiàn)金實際盤點過程中，采取拆東墻補西墻的辦法應(yīng)付盤點，致使此次盤點失去原有的作用，達不到預期的審計目標。

八、核對銀行對賬單與銀行存款時應(yīng)關(guān)注的問題

一般審計人員都會索取被審計單位的銀行對賬單，這里有兩點需要注意：一是對銀行對賬單的真?zhèn)芜M行辨別，銀行單證屬于在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評價，為避免企業(yè)在銀行單證上作假，可以通過到銀行進行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對賬單或者通過親自函證的方式加以解決；二是逐筆核對銀行對賬單與銀行日記賬，而不是僅僅核對余額，還要查對存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等，對于銀行提現(xiàn)記錄必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對一致。