淺談地勘單位職工福利費核算

卜志惠

【摘 要】地勘單位職工福利費的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算，本文論述了職工福利費核算過程中存在的不合理性和地勘單位的職工福利費依據(jù)新的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》核算的必要性。

【關(guān)鍵詞】地勘單位 職工福利費的核算

隨著世界經(jīng)濟的全球化，一體化我國財政部2006年頒布了新的《企業(yè)會計準則體系》并于2007年1月1日起正式實施，這是實現(xiàn)我國會計準則國際趨同，有效的提高會計信息質(zhì)量，進一步提升我國會計整體水平所邁出的重要步伐，對整個會計領(lǐng)域具有深遠的意義，那么做為我國會計體系的一部分的1996年財政部頒布的《地勘單位會計制度》時至今日已延用十四年之久，已不能準確的反映當今地勘單位改革發(fā)展的現(xiàn)狀。此點已有不少地勘單位會計同行進行論述，在此不再述，從多年來本人從事地勘會計工作的切身體會出發(fā)就地勘單位職工福利費的核算現(xiàn)狀及存在的問題以及將如何進行地勘單位職工福利的規(guī)范化核算發(fā)表一下自己的看法。

一、職工福利費核算過程中存在的不合理性

1.依據(jù)的會計制度的不合理性

為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查逐步向企業(yè)化管理過渡的需要財政部依據(jù)老的《企業(yè)會計準則》頒布了《地勘單位會計制度》。影響會計的環(huán)境有政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等，其中經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展起到絕對的制約作用，會計是反映性的，會計必須要適應(yīng)經(jīng)濟形式的發(fā)展，國發(fā)[1999]37號文明確了地勘單位屬地化，并逐步實行企業(yè)化經(jīng)營，將原來靠計劃吃皇糧的地勘單位推入了市場經(jīng)濟的激流，屬地化之后為了彌補地勘費的不足各個地勘單位成立了自主經(jīng)營自負盈虧的法人單位，地勘單位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化到2006年國發(fā)[2006]4號文，《國務(wù)院關(guān)于加強地質(zhì)工作的決定》提出深化國有地勘單位改革，加大財政對礦產(chǎn)資源勘查的資金投入力度，地勘單位的改革力度逐漸加大，事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營的管理模式越來越成熟，資產(chǎn)規(guī)模越來越大，有的地勘單位從數(shù)百萬的資產(chǎn)增加到上億元，企業(yè)越發(fā)展對會計規(guī)范化的要求越迫切，越需要更加規(guī)范完善的會計核算制度，地勘單位經(jīng)濟的日益發(fā)展《地勘單位會計制度》當今地勘單位的經(jīng)濟形式，那么做為《地勘單位會計制度》的一個會計科目應(yīng)付福利費的核算也一定不合時宜，那么應(yīng)付福利費的核算也有待進一步修訂，完善和補充。

2.實際工作中職工福利費的提取比例的不統(tǒng)一

地勘單位雖然企業(yè)化經(jīng)營但是地勘單位的性質(zhì)不變，1999年屬地化管理以后由于地勘單位要向省財政廳報送事業(yè)單位部門決算報表，就出現(xiàn)了有的地勘根據(jù)《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》的規(guī)定按工資總額的百分之十四的比例計提職工福利費，有的單位依據(jù)1986年12月6日《勞動人事部、財政部、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于中央級國家機關(guān)和事業(yè)單位工作人員福利費提取標準的通知》按事業(yè)單位的標準從工資總額中的百分之2.5的比例計提，這就導(dǎo)致了同屬于地勘單位職工福利費的計提比例的不統(tǒng)一。根據(jù)《會計法》的要求每一個會計主體單位必須執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度以保證會計信息的真實性，正確性統(tǒng)一性，所以目前地勘單位職工福利費提取比例的不統(tǒng)一顯然符合《會計法》的要求。

3.地勘單位經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變對職工福利費的影響

1996年《地質(zhì)勘查單位會計制度》規(guī)定職工福利費的開支范圍為支付的職工醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因工負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、等。在計劃經(jīng)濟體制下，以及市場經(jīng)濟的初期地勘單位的職工醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、都從職工福利費里開支，此項支出記入應(yīng)福利費的借方，占職工福利費支出的大部分，后來隨著地勘單位加入醫(yī)療保險，和醫(yī)院實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧，醫(yī)院的會計核算也執(zhí)行財政部頒布的《醫(yī)院財務(wù)管理辦法》和《醫(yī)院會計制度（試行）》而不在通過應(yīng)付福利費進行核算，且地勘單位加入醫(yī)療保險后沒有實行補充醫(yī)療保險，大多數(shù)地勘單位沒有用于集體福利的浴池、幼兒園、理發(fā)室等集體福利機構(gòu)等等因素，使得職工福利費的開支面越來越狹窄，從面導(dǎo)致了應(yīng)付福利費的貸方余額越集越多，長期掛賬。成本費用的列支與實際支出不符，從而不能真實客觀的反映地勘單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。我國會計法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易各事項按照《企業(yè)會計準則—基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表顯然應(yīng)付福利費的核算不符合財務(wù)報表的編制依據(jù)，所以地勘單位的應(yīng)付福利費核算亟待修訂、完善和補充。二、地勘單位的職工福利費依據(jù)新的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》核算的必要性

1.1996年財政部頒布《地質(zhì)勘查單位會計制度》時明確為了適應(yīng)地質(zhì)勘查業(yè)經(jīng)濟管理體制改革發(fā)展和地質(zhì)勘查單位逐步向企業(yè)化管理的過渡依據(jù)新老的《企業(yè)會計準則》制訂了本制度。那么隨著地勘單位企業(yè)化改革步伐的加大，發(fā)展了十四年的“戴事業(yè)單位的帽子，走企業(yè)化的路子”的地勘單位更應(yīng)該依據(jù)新的《企業(yè)會計準則體系》進行地勘單位的職工福利核算。

2.2007年1月1日新的《企業(yè)財務(wù)通則》正式實施，其中第十七條規(guī)定：實行企業(yè)化管理的比照適用本通則。地勘單位屬于實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位所以作為其中的職工福利費核算也應(yīng)該按新的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定執(zhí)行。

三、依據(jù)新的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》如何進行地勘單位職工福利費核算

1.地勘單位職工福利費的應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，據(jù)實列支

新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定職工福利費屬于應(yīng)付職工薪酬的核算范圍。企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)該納入職工福利費核算范圍的實際支出借：成本費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費。只有職工福利費據(jù)實列支才能真實的反映一個單位的成本費用開支情況，才不會造成利潤的不真實；才能為會計報表使用者帶來真實、可靠、準確的會計信息；才能為決策提供有效的服務(wù)。所以地勘單位的應(yīng)付福利費核算一定改變原來的不管單位是否發(fā)生了職工福利費，只按工資總額的百分之十四進行提取計入相關(guān)的成本費用的現(xiàn)狀。

2.地勘單位應(yīng)付工福利費余額處理思考

根據(jù)《關(guān)于實施修訂后〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（企財[2007]48號）等相關(guān)文件規(guī)定，第一種，2007年企業(yè)不再按照工資總額的百分之十四計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。所經(jīng)地勘單位2007年1月1日起就不應(yīng)該再計提職工福利費，而地勘單位的實際情況是2007年以后有的單位繼續(xù)按《地質(zhì)勘查單位會計制度》的規(guī)定繼續(xù)按工資總額的百分之十四計提職工福利費，有的單位按事業(yè)單位會計制度的規(guī)定按百分之二點五計提，由此可見地勘單位2007—2009年還在提取著職工福利費，那么有待修訂的《地質(zhì)勘查單位會計制度》應(yīng)怎樣來處理2007年以后（包括2007年）地勘單位計提的職工福利費呢？如果2007年來計提的職工福利費予以沖回的話，那就要調(diào)整2007年到新《地質(zhì)勘查勘單位會計制度》出臺之間的會計報表，如果截止新的《地質(zhì)勘查單位會計制度》正式實施那一年份不再計提職工福利費，又和財政部頒布的《企業(yè)會計通則》相違背。第二種，截至2006年12月31日應(yīng)付福利費賬面余額：（1）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的依次以任意公積金、法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。（2）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有的規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行，而財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當先從應(yīng)付福利費中列支。也就是說職工福利費有結(jié)余的單位不能再按原職工福利費的開支范圍的規(guī)定使用福利費，而是先用符合規(guī)定的繳費從應(yīng)付福利費余額中列支。截止2006年12月31日地勘單位的應(yīng)付福利費有的單位帳面余額可能是赤字，有的可能是結(jié)余那么是赤字怎樣處理，是結(jié)余的怎樣處理？所有這些都有待財政部針對地勘單位的特殊性進行統(tǒng)一的規(guī)定出臺，來規(guī)范地勘單位的應(yīng)付福利費的核算。

針對地勘單位職工福利費的核算存在的不合理性，以及在新的《企業(yè)財務(wù)準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》出臺后的地勘單位會計人員對職工福利費核算問題中存在的困惑，以及對職工福利費余額處理的思考，地勘單位的應(yīng)付福利費核算期待財政部有統(tǒng)一的規(guī)定出臺。