淺談傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)如何應(yīng)對新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)

潘　杰

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，從20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)環(huán)境如會計(jì)主體、核算重點(diǎn)、核算期等發(fā)生了很大的變化，特別是因特網(wǎng)和電子商務(wù)等新技術(shù)、新的商業(yè)經(jīng)營模式的誕生使財(cái)務(wù)環(huán)境的變化進(jìn)一步加快。本文主要論述市場經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，虛擬經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)的興起所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)背景。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；虛擬企業(yè)；電子商務(wù)

1 市場經(jīng)濟(jì)的競爭特性要求財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型

從20世紀(jì)80年代我國實(shí)行改革開放政策以來，市場經(jīng)濟(jì)雖然得到了快速的發(fā)展，但我國仍然是一個發(fā)展中的國家，同時也是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿(mào)組織后，非關(guān)稅壁壘的正常貿(mào)易機(jī)制，既為我國廠商進(jìn)入國際市場打開了通道，也撤除了為保護(hù)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理還十分落后的國內(nèi)廠商而設(shè)的屏障，使國內(nèi)廠商面臨著更為激烈的競爭。

競爭是市場經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展的根本機(jī)制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機(jī)。所謂先機(jī)，就是廠商要在第一時間里，獲得信息、提供產(chǎn)品、提供包括財(cái)務(wù)會計(jì)在內(nèi)的各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從獲得信息到提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過程中，獲取和甄別信息——制定財(cái)務(wù)計(jì)劃——組織生產(chǎn)經(jīng)營——售后服務(wù)——財(cái)務(wù)結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，組成了一個完整的商業(yè)行為鏈。這個鏈中的任何一個環(huán)節(jié)較為薄弱，或者出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致某一經(jīng)營活動失敗。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要滲透到這個商業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，如在信息收集階段，不僅要了解市場需求，還要收集同類產(chǎn)品的價格信息及其提供這些產(chǎn)品的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等等；又如在生產(chǎn)經(jīng)營階段，財(cái)務(wù)管理要加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制和庫存原材料、產(chǎn)成品的控制等。

2 經(jīng)濟(jì)一體化使財(cái)務(wù)會計(jì)的空間變得更大

近十幾年來，在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機(jī)制作用下，各國相繼推行了不同程度的開放政策，國際貿(mào)易和國際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加，生產(chǎn)經(jīng)營和消費(fèi)日益具有全球性，如電訊業(yè)、銀行和保險業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。

全球經(jīng)濟(jì)一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。在可預(yù)見的時期內(nèi)，全球經(jīng)濟(jì)一體化將呈現(xiàn)如下特征：國際金融網(wǎng)絡(luò)使國際商務(wù)在時間上連續(xù)，價格上聯(lián)動，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易額會迅速增長，競爭更加激烈，風(fēng)險也加大。

全球經(jīng)濟(jì)一體化對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生了直接的影響，它使財(cái)務(wù)會計(jì)工作的空間變得更大，常常出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至是跨國的會計(jì)計(jì)算；而且，由于風(fēng)險的增加，特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天，財(cái)務(wù)管理工作的難度增大，需要把如何規(guī)避風(fēng)險作為財(cái)務(wù)管理的重要課題來抓。

3 知識經(jīng)濟(jì)的興起使會計(jì)核算重點(diǎn)由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移

知識經(jīng)濟(jì)是知識和經(jīng)驗(yàn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用，它一方面是指知識和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透，增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

的技術(shù)含量，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展，增加其對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率。知識經(jīng)濟(jì)可以全面提升國民經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。

“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的無形資本。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，知識資本包括知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源，出現(xiàn)了以知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu)，使如何對知識資本的價值進(jìn)行計(jì)量和管理成為財(cái)務(wù)管理工作的新課題，會計(jì)的核算重點(diǎn)也要由單一的有形資產(chǎn)向有形和無形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。

4 虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)使會計(jì)主體由傳統(tǒng)意義上的“實(shí)”的企業(yè)擴(kuò)展為暫時的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”

虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使得會計(jì)主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊，會計(jì)主體的概念也就變得不那么確定，既實(shí)也虛。傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體是由以下兩個條件來確定：一是能控制資源，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)單位，二是特定的個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點(diǎn)是實(shí)際邊界清楚的“單位、個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)”，而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說，能夠用來確定會計(jì)主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了?，F(xiàn)在的會計(jì)主體不僅僅是實(shí)實(shí)在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，而且也是由某一共同利益結(jié)合起來的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”。美國會計(jì)學(xué)者瓦爾曼指出：“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場靈活地重構(gòu)和分合，從而使會計(jì)主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會計(jì)主體具有新的意義?！?這里所說的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的“虛”是相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實(shí)”而言的，并不是絕對的。

虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開始興起，當(dāng)時還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu)，如精簡和調(diào)整機(jī)構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等，其目的是使管理更為靈活，競爭力更強(qiáng)。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu)，而虛擬企業(yè)則是一種暫時的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)活動。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu)，都給會計(jì)主體增加了不確定因素。

5 會計(jì)核算期變得多樣化，即時核算與實(shí)時報告將是會計(jì)核算期的主要形式

會計(jì)核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，人為地劃分為前后連續(xù)，時間相等的會計(jì)期間，定期地向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場興起以后，股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報和中報，即年度財(cái)務(wù)報告和半年期財(cái)務(wù)報告。近年來又醞釀要求發(fā)布季報。就上市企業(yè)而言，它從股市募集的資金所投向的重大項(xiàng)目的進(jìn)展情況，也就是重大項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況也要及時向股東進(jìn)行報告。

持續(xù)經(jīng)營是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征，會計(jì)主體都將持續(xù)地，無限期地正常經(jīng)營下去，而不會終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體，有利則合，無利則分，也許會較長時間地延續(xù)下去，也許會很快解散，而更多的可能是根據(jù)實(shí)際需要增加或減少合作方。有時即使合作方?jīng)]有增減或解散，但沒有持續(xù)的經(jīng)營活動，這就使得持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)變得較為模糊。因此，它對會計(jì)核算期的要求也變得模糊，一般是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合作一旦完成就要立即提供會計(jì)核算報告，根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下，虛擬企業(yè)也無須對社會提供財(cái)務(wù)報表，只須對虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財(cái)務(wù)報告即可。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的興起，會計(jì)核算期變得更加多樣化。當(dāng)會計(jì)信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟(jì)活動增加附加值的時候，即時核算和實(shí)時財(cái)務(wù)報告將是主要形式，它在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位將越來越重要。

6 電子商務(wù)的發(fā)展弱化了本位幣和幣值不變假設(shè)

隨著網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，企業(yè)（包括實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)）間的的商務(wù)活動不再使用物理意義上的貨幣和單據(jù)作交易媒體，而是使用“電子貨幣”和“電子單據(jù)”在網(wǎng)上完成交易。電子貨幣引發(fā)了一場真正意義上的貨幣革命和商務(wù)支付革命，使資金以貨幣信息的形式在企業(yè)和銀行間高速流轉(zhuǎn)。這種非物質(zhì)易位的信息流動，一方面，貨幣變?yōu)樾畔ⅲ瑯O大地弱化了會計(jì)記賬本位幣的假設(shè)；另一方面，電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使一個國家和企業(yè)對貨幣需求量的掌握和調(diào)控變得更加困難。

新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了財(cái)務(wù)環(huán)境的新變化，財(cái)務(wù)邊界變得模糊、核算重點(diǎn)多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些問題是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式面臨的新問題和新挑戰(zhàn)，也是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式無法解決的，只有依靠網(wǎng)絡(luò)會計(jì)模式才能自如地應(yīng)付這一尷尬局面。