政府績效審計研究文獻綜述

鄭素芬

提要在這個經(jīng)濟危機此起彼伏的關(guān)鍵時刻，如何保證我國經(jīng)濟的健康、順利發(fā)展是擺在黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人面前的一個重要問題。政府作為黨的執(zhí)行部門，在發(fā)展我國經(jīng)濟、構(gòu)建和諧社會中有著義不容辭的義務(wù)，作為政府審計子系統(tǒng)的政府績效審計有著維護國家秩序、保證經(jīng)濟順利發(fā)展的重要職責(zé)，在完善社會主義社會中肩負(fù)著重要的使命。

關(guān)鍵詞：績效審計；政府審計

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A

績效審計又稱“三E”審計，即以經(jīng)濟性、效率性和效果性為目標(biāo)，通過對被審單位或項目進行經(jīng)濟性、效率性和效果性評價，并最終促進其改善管理，提高公共資金的使用效率和效益的目的。

一、國外研究現(xiàn)狀

作為政府審計子系統(tǒng)的績效審計在西方國家產(chǎn)生較早。在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束之后，西方各個戰(zhàn)后國家公共物資缺乏、經(jīng)濟處于暫?；蛘甙l(fā)展極其緩慢狀態(tài)，各國為發(fā)展經(jīng)濟，公共開支大幅度增長，經(jīng)濟資源與需求的矛盾也日益尖銳，人們對提高公共部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟責(zé)任的要求越來越高。隨之，政府審計的范圍由傳統(tǒng)的單純財務(wù)審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。

作為西方國家的老大，1945年美國國會率先通過了《聯(lián)邦公司控制法案》，它要求國有企業(yè)應(yīng)將年度經(jīng)營預(yù)算和工作計劃經(jīng)預(yù)算總局提交總統(tǒng)和國會，由審計總署進行審計。這代表著政府審計被委以重任時代的開始。在六十年代，美國審計總署又率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟性、效率性和效果性審計（也稱“三E”審計）。進入七十年代，美國審計總署的“三E”審計走向準(zhǔn)則化。1972年美國審計總署制定了《政府的機構(gòu)、計劃項目、活動及職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，提出了“績效型審計”的要求，這在國家審計史上還是第一次。

1981年2月英國公共決算委員會發(fā)表了三卷本的報告書，名為《主計審計長的作用》，該報告主張制定相應(yīng)的法律條款，對公營審計的總體結(jié)構(gòu)進行規(guī)定。1983年《國家審計法》頒布并于1984年1月1日起實施。該法第二部分對經(jīng)濟性、效率性和效果性檢查進行了明確的規(guī)定，其中第六條規(guī)定：主計審計長可以檢查任何部門、機構(gòu)或其他團體在履行職能過程中使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。該法第一次從法律上正式授權(quán)英國國家審計部門實施績效審計。

綜上可知，西方國家在很早時期就開始了政府績效審計，并將其納入國家法律法規(guī)，西方學(xué)者也對政府績效審計進行了很多的研究，并取得了很大的成果，為世界各國或者說為發(fā)展中國家完善經(jīng)濟制度、規(guī)范國家法規(guī)、提高國家經(jīng)濟提供了很好的借鑒經(jīng)驗，也對我國的學(xué)者們發(fā)出了新的使命：研究政府績效審計并使之應(yīng)用于我國國家事務(wù)管理。這是一項任重而道遠的任務(wù)。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國在1949年全國解放以后，社會學(xué)者和研究家才開始進行審計理論的專題研究。20世紀(jì)八十年代初，我國審計理論界側(cè)重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務(wù)；1982年開始對績效審計理論進行探索；1985年中國審計學(xué)會在長春舉行了經(jīng)濟效益審計學(xué)術(shù)研討會，標(biāo)志著績效審計開始進入我國政府審計的范疇。

20世紀(jì)八十年代末，我國審計學(xué)術(shù)界開始引入“績效審計”的概念，一些學(xué)者對績效審計進行了積極的探索并取得了可喜的成果。根據(jù)不完全統(tǒng)計，1982～2002年在國內(nèi)比較權(quán)威的審計期刊上發(fā)表的有關(guān)績效審計的文章共有164篇，出版專著或譯著十余部。國內(nèi)較早的有關(guān)績效審計的學(xué)術(shù)論文是徐日清和肖正乾撰寫的“經(jīng)濟效益審計初探”，收錄于《上海市會計——學(xué)會1982年年會論文選》。在1985～1986年及1991～1993年兩個期間，我國績效審計理論研究先后出現(xiàn)二次高潮，發(fā)表和出版了大量有關(guān)績效審計的論文與著作，新世紀(jì)到來后又出現(xiàn)一些比較典型的績效審計研究著作，如2003年9月出版的《國外效益審計簡介》；2005年出版的《英國績效審計》；2006年6月出版的《績效審計論》。同時，1998年中國審計學(xué)會將績效審計（經(jīng)濟效益審計）確定為重點研究課題，由北京、上海、重慶和四川省審計學(xué)會牽頭組織討論這個課題，并在南京舉辦了績效審計學(xué)術(shù)研討會，取得了一些積極的成果。

盡管我國近幾年來，經(jīng)濟發(fā)展速度很快，經(jīng)濟強度甚至可與西方大國相抗衡，但是不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)上我們還和其他國家有很大的差距，西方國家對績效審計的理論和實踐認(rèn)識均比我國深刻，體系也比較成熟。我國目前有關(guān)績效審計方面的研究專著和論文也很多，層出不窮，但總的看來還存在著很多問題，比如審計理論研究比較零散，沒有形成自己的體系，尤其是在結(jié)合我國實際情況進行研究方面成果還比較少。另外，我國學(xué)者對于績效審計的研究多是理論性的，且比較集中，主要在審計內(nèi)容、審計種類、審計方法等方面，這些理論的東西往往讓人覺得很空泛，需要實證的研究來補充，學(xué)術(shù)界應(yīng)該把重點轉(zhuǎn)向定量分析上，多做一些實證的文章來增加說服力。其實主要還是各國經(jīng)濟、法律、社會政治環(huán)境不同而使學(xué)者們研究的側(cè)重點不同，不同的環(huán)境造就了不同的研究重點，相信隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、國家的強盛，有關(guān)政府績效審計方面的實證文章一定會如雨后春筍般涌現(xiàn)出來。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

主要參考文獻：

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