個(gè)人所得稅的納稅籌劃

于　軍

摘要:本文從納稅籌劃的原理和方法入手，闡述了籌劃個(gè)人所得稅的意義及籌劃方案，最后指出了進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該注意的幾點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;個(gè)人所得稅

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益的目的。簡單的說，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么納稅籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于納稅籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃

作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，公司在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由公司代扣代繳的，表面上看與企業(yè)的經(jīng)營無關(guān)，與公司的利潤額無關(guān)，但是也應(yīng)將其納入公司整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對(duì)于工資、薪金來說，從員工的角度來看，員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，增加公司團(tuán)隊(duì)的相對(duì)穩(wěn)定性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對(duì)公司的整體經(jīng)營產(chǎn)生有利的作用，另外，由于企業(yè)員工個(gè)人所得稅是從企業(yè)付員工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃。

三、個(gè)人所得稅籌劃設(shè)計(jì)

1.工資、薪金費(fèi)用化。提高員工每月從公司得到的實(shí)際可支配收入有兩種方法。一種方法是提高企業(yè)員工的工資，這樣他們稅后收入就會(huì)比提高工資前的稅后收入高;另一種方法是保持員工工資不變，甚至降低員工資，但大幅提高員工可支配費(fèi)用的額度，從而使員工總體的可支配收入增加。第一種方法由于要提高員工的實(shí)際工資，公司負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用為(實(shí)際稅后工資+個(gè)人所得稅)，二者互動(dòng)，同方向變化，在聯(lián)合作用下會(huì)使公司費(fèi)用增加的幅度，大大超過員工實(shí)際工資增長的幅度，不是明智的做法。第二種方法則不會(huì)影響個(gè)人所得稅，僅僅是增加了公司的管理費(fèi)用，故可以保持員工實(shí)際可支配收入增加額同公司費(fèi)用的增加額相等，對(duì)公司來說是比較有利的。工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個(gè)人的收入滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為符合公司費(fèi)用支付條件的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。

（1）允許員工將自己工資總額的一定比例（3%—5%甚至更多），以辦公費(fèi)、招待費(fèi)等的形式，憑發(fā)票報(bào)銷，這是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的一些日常消費(fèi)由公司承擔(dān)，公司少發(fā)給員工相應(yīng)數(shù)額的工資，但是員工可支配的實(shí)際收入并未減少，而同時(shí)又增加了企業(yè)的可抵減項(xiàng)目，減少了企業(yè)的所得稅，一舉兩得。

（2）企業(yè)提供假期（旅游）差旅費(fèi)津貼。即由企業(yè)支付員工（旅游）差旅費(fèi)，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣，對(duì)企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來講則是增加了收入。

（3）由企業(yè)給員工提供上下班班車服務(wù)，可減少職工的交通費(fèi)用，同時(shí)車輛的汽油、維修費(fèi)可以轉(zhuǎn)為企業(yè)費(fèi)用，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（4）為職工提供培訓(xùn)。 員工除了薪金要求外，對(duì)自己的職業(yè)發(fā)展也很重視，提供員工所需的培訓(xùn)，可以提升員工自身價(jià)值，同時(shí)也提高了工作效率，能給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

2.平均分?jǐn)偣べY、獎(jiǎng)金法。由于工資 、薪金適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其特性是收入越高，邊際稅率就越高，稅金支出增加的幅度就越大。如果企業(yè)員工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)，有的月份收入過高，有的月份收入過低，這就意味著員工在收入高的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅。對(duì)于一次性較高的收入，企業(yè)可以將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，這樣員工就不會(huì)因?yàn)橐淮涡允杖脒^高而繳納較高的個(gè)人所得稅。對(duì)于員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅即將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以十二個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、在實(shí)際工作中，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1.相對(duì)于自然科學(xué)或財(cái)務(wù)管理技術(shù)來說，我國稅收政策法規(guī)的變化是比較頻繁的，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，采用相應(yīng)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。

2.納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循“經(jīng)濟(jì)性”的原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經(jīng)付出或?qū)⒁冻龅某杀緯r(shí)，納稅籌劃才是有效的，否則得不償失，是沒有意義的工作。

總而言之，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說明，合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃不管對(duì)員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。它能夠極大地調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國家來說，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個(gè)意義上講，納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

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