優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響因素及動(dòng)因分析

邵慧宇

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，作為評(píng)價(jià)與衡量經(jīng)濟(jì)成果手段之一的會(huì)計(jì)行為在會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中出現(xiàn)了這樣那樣情況。本文介紹了會(huì)計(jì)行為的概念、影響因素、優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化的途經(jīng)。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)行為;優(yōu)化;監(jiān)督體制

一、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的概念

會(huì)計(jì)行為是指會(huì)計(jì)行為主體在其內(nèi)部動(dòng)因驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境刺激下，遵循一定的行為規(guī)則，利用會(huì)計(jì)這門學(xué)科所特有的理論、方法、手段，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，向使用者和委托人等提供會(huì)計(jì)信息的一種實(shí)踐活動(dòng)。這種行為過程是要遵循一定的行為規(guī)范的，即信息的生產(chǎn)、提供程序和方法要遵循有關(guān)國家法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。通常依照規(guī)定的程序和方法生產(chǎn)、提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)的、公允的和對(duì)決策有用的，失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策具有誤導(dǎo)性、甚至惡意欺詐。

優(yōu)化一般是指采取一定措施，使某一項(xiàng)事物變得優(yōu)秀。會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化則是指會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念的指導(dǎo)下，遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的行為投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意的會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響因素

1.會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)人一般不是企業(yè)剩余索取權(quán)的分享者，即使偏離或拒絕執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范能使自己受益，但由此而獲取的平均收益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，衡量和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)目的的標(biāo)準(zhǔn)就是看會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需要的滿足程度。會(huì)計(jì)所提供的信息是由會(huì)計(jì)信息使用者需要所決定的，對(duì)“需要”的依敕程度不同，也就決定了其作用與影響會(huì)計(jì)行為的影響力大小。會(huì)計(jì)信息使用者及其行為是作用與影響會(huì)計(jì)行為的基本因素。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，政府、投資者及債權(quán)人構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要使用人。

2.單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響

單位負(fù)責(zé)人是決定和影響會(huì)計(jì)行為的根本因素。根據(jù)委托代理理論，委托人設(shè)計(jì)并選擇機(jī)制，其目的是最大化自己的期望效用函數(shù)。委托人設(shè)計(jì)一個(gè)游戲規(guī)則，以確定代理人的行為空間。單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人構(gòu)成一級(jí)委托代理關(guān)系。會(huì)計(jì)人的會(huì)計(jì)行為必須滿足單位負(fù)責(zé)人的游戲規(guī)則，滿足單位負(fù)責(zé)人的期望效用。

3.影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性因素

建國以來，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)基本建立起來，但仍很不完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則種類不全，到目前為止，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只出臺(tái)或修訂出臺(tái)了十三項(xiàng)；會(huì)計(jì)普通教育和后續(xù)教育尚無足夠的職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)容；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性存在缺陷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇彈性相對(duì)過大，缺乏對(duì)各種發(fā)法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅存在著有待于進(jìn)一步完善的問題，而且由于歷史的繼承性，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)中殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，存在不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)容。

4.影響會(huì)計(jì)行為的制度因素

我國經(jīng)濟(jì)體制在向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中存在著各種矛盾。市場經(jīng)濟(jì)要求產(chǎn)權(quán)清晰，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離。而我國國有企業(yè)所有權(quán)屬于全體人民，權(quán)力由國務(wù)院行使，不得不承認(rèn)這是產(chǎn)權(quán)的虛位。國有產(chǎn)權(quán)虛偽，股東必須虛位。國家、投資者、企業(yè)法人及經(jīng)營者作為不同的利益主體，存在利益；中突。產(chǎn)權(quán)制度矛盾的存在必然產(chǎn)生不合理的企業(yè)會(huì)計(jì)行為。

5.會(huì)計(jì)行為內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為

要使企業(yè)會(huì)計(jì)行為內(nèi)部機(jī)制化，必須滿足以下四個(gè)條件：正確的運(yùn)行機(jī)制、優(yōu)化的協(xié)同機(jī)制、靈活的信息反饋機(jī)制和均衡的利益分配機(jī)制。然而，我國企業(yè)會(huì)計(jì)行為內(nèi)部機(jī)制結(jié)構(gòu)紊亂，主要表現(xiàn)為：單位內(nèi)部財(cái)會(huì)制度不健全；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不減健全；會(huì)計(jì)工作結(jié)構(gòu)不合理等。

三、企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為的動(dòng)因分析

1.利益驅(qū)動(dòng)是企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)因

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)成分日益多樣化，競爭壓力不斷加大，市場環(huán)境日益嚴(yán)峻，企業(yè)會(huì)計(jì)主體出于企業(yè)或自身利益最大化的考慮需要披露對(duì)己有利的會(huì)計(jì)信息，因而在企業(yè)會(huì)計(jì)行為中做出一定的違規(guī)安排。這一方面說明企業(yè)會(huì)計(jì)主體在自身利益需求的滿足程度上有較大的差距；另一方面也說明企業(yè)會(huì)計(jì)主體控制權(quán)過大，而約束偏少，所以如何通過建立有效的委托一代理關(guān)系，使企業(yè)經(jīng)營者與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致，通過激勵(lì)與約束的有效結(jié)合，從源頭上去預(yù)防違規(guī)會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生，是優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有效途徑。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)管不力是企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為實(shí)施的外部環(huán)境條件

企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為之所以如此嚴(yán)重，一個(gè)重要原因是其違規(guī)行為很少被發(fā)現(xiàn)或揭露。會(huì)計(jì)監(jiān)管不力，主要是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不力,是造成這一問題的根源。新《會(huì)計(jì)法》中明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。這一會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制是及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正違規(guī)會(huì)計(jì)行為的有效途徑。然而，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這樣一個(gè)過渡時(shí)期，政府監(jiān)督弱化，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，社會(huì)審計(jì)由于其利益驅(qū)動(dòng)、獨(dú)立性不強(qiáng)等原因，在作為企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督者時(shí)，違背客觀、公正原則，又形成了審計(jì)違規(guī)行為。所以，如何充分披露企業(yè)違規(guī)行為，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，尤其是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，是優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵問題。

3.法制不健全、執(zhí)法不嚴(yán)格是企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為實(shí)施的另一外部環(huán)境條件

企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為揭露后責(zé)任者遭受的損失不大或不會(huì)遭受損失，是企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為盛行的又一外部環(huán)境條件。這一問題主要是我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)發(fā)展與創(chuàng)新的速度滯后于市場的發(fā)展以及對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的懲戒力度不夠造成的。在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的新情況、新問題，急需新的法律、法規(guī)來規(guī)范，而相關(guān)法律法規(guī)制訂、修訂的滯后，給企業(yè)違規(guī)會(huì)計(jì)行為留下了實(shí)施的空間。執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠，處罰方式不當(dāng)，客觀上也助長了企業(yè)的違規(guī)行為。因此，如何嚴(yán)懲違規(guī)會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮法律的威懾作用，是優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律保障問題。