論納稅人的權(quán)力

郭 舒

摘要國際上對納稅人的權(quán)利并無一致的規(guī)定,但從立法情況來看,包括基本生活維持權(quán)、依法納稅權(quán)、接受服務(wù)權(quán)、知情權(quán)、隱私權(quán)、禮遇權(quán)一般被視為是納稅人的基本和重要的權(quán)利,本文主要針對納稅人的隱私權(quán)進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞隱私權(quán)現(xiàn)狀完善

中圖分類號:D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-0592(2009)02-191-01

一、納稅人隱私權(quán)利及保護(hù)的現(xiàn)狀

隱私權(quán)是指在法律賦予公民享有的與公共利益無關(guān)的私人信息和私人生活受法律保護(hù)的權(quán)利以及私人信息和私人生活受到非法侵?jǐn)_,尋求救濟的權(quán)利。由于隱私權(quán)保護(hù)對象及其內(nèi)容的特殊性,它已經(jīng)成為一種獨立的人格。結(jié)合法律的規(guī)定,我們認(rèn)為隱私權(quán)主要包括四項權(quán)能:一是隱私保密權(quán),二是隱私利用權(quán),三是隱私支配權(quán),四是隱私救濟權(quán)。2008年5月1日,我國實施了《政府信息公開條例》,這標(biāo)志著政府信息公開開始步入“有法可依”的時代。在稅收征收管理過程中,需要掌握納稅人詳細(xì)的個人信息,包括身份情況、收入情況、財產(chǎn)狀況等個人信息,以便于正確的處理計算納稅人所納稅額,這些信息屬于納稅人的隱私,應(yīng)該受到保護(hù)。但是,目前我國對納稅人個人信息權(quán)利的保護(hù)還存在很多問題,主要表現(xiàn)在幾個方面,一是對于納稅人個人隱私信息的收集和管理。由于稅務(wù)人員的疏忽很可能獲取錯誤的個人信息,事后又不能做到及時的修正,這樣容易導(dǎo)致錯誤的行政行為,侵害了納稅人的合法權(quán)益,則也侵犯了公民的隱私權(quán),另外對于采集來的信息又缺乏必要的保密措施,而致使信息被竊取,從而影響納稅人的權(quán)益;二是對于個人隱私信息的使用與公開。未經(jīng)納稅人同意擅自將其信息使用或者公開,這都是對納稅人的權(quán)益侵害;三是對于納稅人權(quán)利保護(hù)問題還存在著缺少法律保護(hù)的問題,一旦納稅人的信息被竊取或者非法使用,又沒有明確的法律規(guī)定,該如何處置和應(yīng)該受到什么樣的賠償。雖然在很多法律中如《民法通則》中提及了隱私權(quán),但是也僅歸屬于名譽權(quán),不周密,也不能夠起到真正的保護(hù)作用。

二、納稅人隱私權(quán)利與稅收征管的沖突

稅收征管的實施必須以相關(guān)的經(jīng)濟事實及其收益的存在等證據(jù)的查明作為前提。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行公務(wù)過程中必然要在不同程度上侵入納稅人的私人生活領(lǐng)域中,這必然與強調(diào)保有個人生活權(quán)利空間的隱私權(quán)發(fā)生不同程度的沖突。稅收征管目的在于保證國家財政權(quán)利的實現(xiàn),而隱私權(quán)則是保證個人對其個人信息予以自決或控制的憲法性權(quán)利,這樣必然會造成二者之間的沖突,這些沖突首先表現(xiàn)在:

(一)稅收征收權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在沖突

在稅收征管的過程中,稅務(wù)人員為了正確做出納稅金額,就必須要對納稅人的個人信息進(jìn)行了解,包括收入及來源等等,但是這些恰巧是納稅人的隱私權(quán),這樣便形成了一種內(nèi)在的沖突,無法避免。

(二)稅收檢查權(quán)與隱私權(quán)的沖突

根據(jù)《稅收征管法》第54條的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅主體履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的情況進(jìn)行檢驗和核查。稅收檢查的目的在于通過各種不同渠道和方式的檢查,確定納稅人所承擔(dān)的納稅義務(wù)是否與其生產(chǎn)經(jīng)營狀況相一致、是否存在稅收違法行為。為此,《稅收征管法》中明因此,稅收檢查的實施,勢必觸及一定人群的私人空間,不僅對被檢查人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和私人生活造成一定的干預(yù)和介入,與被檢查人生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的第三人同樣可能納入其檢查的范圍,其經(jīng)營活動與場所同樣面臨被侵入的危險,納稅人視為隱私的生活空間受危及的程度即相應(yīng)增加。加上現(xiàn)代科技的發(fā)展不僅使傳統(tǒng)的檢查措施可以借助于更有效的技術(shù)手段來完成,現(xiàn)代技術(shù)手段的發(fā)展也為稅務(wù)機關(guān)提供了新的檢查方式,而這也加劇了稅收檢查對隱私權(quán)侵害的可能性

三、對納稅人隱私權(quán)利保護(hù)的完善

實際工作中,稅務(wù)機關(guān)無論是在納稅人個人隱私信息的收集與保管、使用與公開,還是在個人隱私信息侵權(quán)救濟方面都不同程度地存在著納稅人隱私權(quán)被侵犯問題。雖然,我國近幾年來對于納稅人的隱私權(quán)的保護(hù)已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步,但是隨著時間的發(fā)展,時代的變遷,我們還需要不斷的完善、更新,這樣才能更好的保護(hù)好納稅人的權(quán)益。針對目前納稅人權(quán)利保護(hù)方面的問題,提出幾點對策:

(一)構(gòu)建完備的法律制度

“法”是保護(hù)納稅人權(quán)利的最基本也是最權(quán)威的工具。只有把納稅人的權(quán)利用法的形式規(guī)定下來,納稅人的權(quán)利才有可能落到實處。因此,我國應(yīng)在各有關(guān)法律中追加或完善納稅人的權(quán)利。①首先應(yīng)該在憲法中明文規(guī)定,憲法是我們國家的根本大法,只要憲法中明確規(guī)定了對納稅人隱私權(quán)的保護(hù),這就為其他的法律制定提供了依據(jù),二是應(yīng)修改各種稅法以充分體現(xiàn)稅收法制的公平、合理和合法性,為納稅人公平納稅提供公平的法律依據(jù)。三是應(yīng)繼續(xù)修訂稅收征管法規(guī),使稅收征管法更能體現(xiàn)和明確納稅人的權(quán)利。四是應(yīng)制訂政府特別是稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)規(guī)范,將保障納稅人權(quán)利的措施蘊含于政府和稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)規(guī)范中,以此來制約對納稅人權(quán)利的無意識侵犯。

(二)加強政府對納稅人的保護(hù)

政府對納稅人權(quán)利的保護(hù)是最有作為的。政府本身又是法律的執(zhí)行機關(guān),他是最有力度的執(zhí)法者,稅務(wù)機關(guān)作為政府的直接職能征稅機關(guān),政府對其稅收執(zhí)法行為應(yīng)嚴(yán)格約束。政府對違規(guī)行政應(yīng)加大處罰。政府對困難納稅人應(yīng)酌情稅收減免。政府對破產(chǎn)納稅人可給予一定的“稅收返還”。政府對用稅應(yīng)精打細(xì)算。政府對稅金用途和效用要實行公示制度,還納稅人知情權(quán)。政府用稅應(yīng)依法接受納稅人的監(jiān)管。

(三)納稅人自我維權(quán)意識的提高

納稅人自我維權(quán)意識的提高是納稅人權(quán)利得以保障的重要一環(huán)。你有權(quán)利你把它放棄了,這項權(quán)利對你就沒有實在的意義。你有權(quán)利有人侵犯了,你自己不去維護(hù),誰給你維護(hù)呢?因此,納稅人應(yīng)自覺提高稅收維權(quán)意識,熟悉稅收法律,熟知自己的權(quán)利。一旦自己的權(quán)利受到侵犯,要拿起法律的武器來維權(quán),要敢于和侵犯你的稅收權(quán)利的稅務(wù)機關(guān)對簿公堂。法院應(yīng)秉公辦案,不應(yīng)偏袒代表政府的稅務(wù)機關(guān)一方。社會新聞媒體要像宣傳消費者維權(quán)一樣來宣傳納稅人的維權(quán),造就納稅人維權(quán)的良好態(tài)勢和社會氛圍。對弱勢納稅群體的維權(quán)要給予法律援助。總之,納稅人的隱私權(quán)的保護(hù)應(yīng)該受到重視,并且要根據(jù)時代的發(fā)展制定周密的保護(hù)措施,不斷的更新和完善。