現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

張鈞銘

摘要:中小企業(yè)的健康發(fā)展,有利于確保國民經(jīng)濟(jì)增長,對于促進(jìn)市場競爭、促進(jìn)市場繁榮、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮愈加重要的作用。但是,中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制,內(nèi)部會計控制不健全,崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重,對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn),優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標(biāo),改善控制技術(shù),并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng),從而提高內(nèi)部控制的效果。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;控制環(huán)境;控制目標(biāo);控制技術(shù)

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0031-02

一、中小企業(yè)內(nèi)部發(fā)展和經(jīng)營的優(yōu)勢

大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn),相對大企業(yè)而言,具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟(jì)中出生和成長起來的,具有很強(qiáng)的生存意識,大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略,從而使其具備了較好的經(jīng)營彈性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)規(guī)章制度缺失,內(nèi)控不健全

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整,可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整。

內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:

1.控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)相應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所處的地位和作用。

2.控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)。

3.內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

目前,小型企業(yè)內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全。有的企業(yè)雖然也有一些內(nèi)部規(guī)章制度,但很多都在口頭上做些規(guī)定,并未形成正式的文體。這樣,在實(shí)際工作中,執(zhí)行內(nèi)部控制就缺乏有章可循的依據(jù),或執(zhí)行起來多少會打點(diǎn)折扣,有的根本就是形同虛設(shè),這就給錯誤或舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。

(二)組織結(jié)構(gòu)簡單,財務(wù)不透明

中小企業(yè)普遍存在規(guī)模小的特點(diǎn)。其經(jīng)營管理權(quán)通常集中于少數(shù)管理人員身上,管理人員特別是高層管理人員為了達(dá)到某種目的或?yàn)榱孙@示其權(quán)力,就很可能無視甚至踐踏內(nèi)部控制,從而使內(nèi)部控制失效。例如,企業(yè)負(fù)責(zé)人要求下屬遵循內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定,但他自己本身從來就不遵守內(nèi)部控制;又如,由于在操作理念上的分歧以及市場環(huán)境的制約、財務(wù)狀況不健全等多方面原因,企業(yè)在財務(wù)管理上也暴露出種種問題和弊端。

(三)人才缺乏,管理水平不高

造成中小企業(yè)的各種問題的因素中,歸根結(jié)底是人才因素。

第一,中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。不注重企業(yè)文化建設(shè),不重視精神激勵,獎懲沒有制度,致使員工的不公平感強(qiáng)烈。管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí),不注重才能,企業(yè)留不住人才。

第二,管理方式上過度集權(quán),不夠民主。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益,從業(yè)人員覺得為一個家庭服務(wù),個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少,積極性與創(chuàng)造性未能充分發(fā)揮。而且管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。對于管理會計更是模棱兩可。

第三,由于中小企業(yè)規(guī)模小,報酬低,發(fā)展?jié)摿Σ淮?致使高水平、高素質(zhì)的會計人員不肯“下嫁”,所以,目前中小企業(yè)的會計人員一般為剛從學(xué)校畢業(yè)的年輕小生,沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),又無資格,或者是一些原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計,業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,知識比較陳舊。與中小企業(yè)所要求的會計人員存在一定差距。

(四)法律意識淡薄,投機(jī)取巧

許多中小企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄,有法不學(xué)、有法不依,想方設(shè)法打擦邊球,有的逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈。企業(yè)負(fù)責(zé)人為了掩飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而使會計人員故意弄虛作假,高估負(fù)債低估資產(chǎn)、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)等從而逃避納稅。在這種情況下,企業(yè)會計報表出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性就很大。

(五)質(zhì)量觀念薄弱,資金不足

中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低。設(shè)法降低成本,但技術(shù)不過關(guān),導(dǎo)致產(chǎn)品技術(shù)含量較低,質(zhì)量意識較淡薄,造成客戶資源不廣,顧客忠誠度低。據(jù)了解,多數(shù)中小企業(yè)缺乏抵押品,無法從金融機(jī)構(gòu)獲得抵押貸款,并且由于其信用度較低也無法像大企業(yè)那樣獲得信用貸款。就會導(dǎo)致融資困難,加上企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的缺口:資金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢,造成資金回收難;沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收款不能兌現(xiàn)或形成呆賬;存貨控制環(huán)節(jié)薄弱,造成資金呆滯;有些企業(yè)對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位,資產(chǎn)流失嚴(yán)重等因素限制了企業(yè)的發(fā)展。

三、建立健全和完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是一個有機(jī)的系統(tǒng),中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制,需要結(jié)合自身特點(diǎn),優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標(biāo),改善控制技術(shù),在管理實(shí)踐中不斷完善提高。

(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

1.提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度

中小企業(yè)的發(fā)展歷史比較短暫,許多企業(yè)所有者,同時也是企業(yè)的主要管理者,得益于短缺經(jīng)濟(jì)、寬松政策和優(yōu)惠的投資環(huán)境,企業(yè)快速地成長起來,其效益主要是依靠政策、市場等外部環(huán)境獲得的,但他們管理企業(yè)的能力并沒有同步增長,相對缺少經(jīng)歷。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、加入WTO后形成的開放式經(jīng)濟(jì)格局的逐步形成,中小企業(yè)在用活政策、抓住機(jī)遇的同時,也要十分注意加強(qiáng)內(nèi)部控制,例如,他們是否強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性,是否認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作,是否以身作則嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定,是否采用了相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價等。所以,要提高經(jīng)營效率,從管理要效益。

2.培育遵守制度的企業(yè)文化

首要的是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義;各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者,有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能,有無較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度?，F(xiàn)代社會是法治社會,現(xiàn)代企業(yè)也要成為“法治企業(yè)”。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理,還是最基層的企業(yè)員工,都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴(yán)格遵守,以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營管理的對錯和效果,發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。

3.努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)

要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍。實(shí)際上,許多中小企業(yè)的管理尚處于原始階段,離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距,應(yīng)該拋棄個人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西,以謙虛的態(tài)度,從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時,還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法,敏于觀察、勤于思考,總結(jié)和制定適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

(二)明確控制目標(biāo)

所謂控制目標(biāo)是指企業(yè)內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。企業(yè)控制目標(biāo)是指企業(yè)內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。企業(yè)控制目標(biāo)一般包括:維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用,保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供,盡量減少不必要的成本、費(fèi)用以求贏利,保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行,提高各項(xiàng)作業(yè)的效益或效率,預(yù)防或查明錯誤和弊端,為管理政策的制定尋找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)。

明確控制目標(biāo),前提是科學(xué)指定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定公司年度計劃,并將其細(xì)分至相關(guān)部門。有了控制目標(biāo)企業(yè)的一切工作才能有的放矢。但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總是處于動態(tài)之中,實(shí)際的運(yùn)行會與計劃有所偏差。當(dāng)實(shí)際工作沒有達(dá)到計劃目標(biāo)時不能輕易容忍差距,而應(yīng)該認(rèn)真分析執(zhí)行過程,尋找原因。這樣堅(jiān)持下去,一方面可以督促企業(yè)全體人員施展才干、各負(fù)其責(zé),為完成總體計劃盡最大努力,另一方面也可以促進(jìn)制定的控制目標(biāo)更趨于科學(xué)。

(三)改善控制技術(shù)

1.建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時,首先要根據(jù)自身特點(diǎn),按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次,設(shè)計不同的組織機(jī)構(gòu),不能面面俱到只能部門齊全,也不能因簡單就使得關(guān)鍵職能部門缺失。所以,根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才科學(xué)劃分,確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.根據(jù)崗位選擇合格的人才,不斷培養(yǎng)適合自身的人才

人力資源是企業(yè)的第一資源。目前,中小企業(yè)關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘,要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用,充分發(fā)揮其才智。此外,要著手培養(yǎng)自己的人才,逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系,加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育,促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長。

3.控制措施有效、到位

要以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和其他管理活動進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約,以利于對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。采取職責(zé)劃分、核對等措施,建立成文的方針和職務(wù)說明,保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。