關(guān)于新企業(yè)所得稅法若干思考

崔愛紅

摘要:作為我國(guó)直接稅的第一大稅種,企業(yè)所得稅在促進(jìn)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用。2007年3月16日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日與新法同時(shí)開始正式施行。首先,對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法實(shí)施的背景做了說明,分析了新企業(yè)所得稅的變化及其對(duì)我國(guó)的影響,新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施,是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走上成熟和規(guī)范的標(biāo)志。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)14-0050-02

為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境,根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神,2007年3月16日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法),同年12月6日,國(guó)務(wù)院令第512號(hào)令公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,并于2008年1月1日與新法同時(shí)開始正式施行。

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施背景

新企業(yè)所得稅實(shí)施以前,我國(guó)企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)的,分別執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅按企業(yè)性質(zhì)分別立法,這樣對(duì)于維護(hù)國(guó)家權(quán)益,吸引外資,促進(jìn)企業(yè)制度改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,都起到了積極的作用。但是,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的稅制模式矛盾日趨突出,例如,內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異,造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公,稅收宏觀調(diào)控不力,不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求,不利于公平競(jìng)爭(zhēng),因此改革企業(yè)所得稅法勢(shì)在必行。

二、新企業(yè)所得稅法存在的變化

新企業(yè)所得稅法相對(duì)與原企業(yè)所得稅法主要有一下幾方面的變化:

(一)關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人

原企業(yè)所得稅法將納稅義務(wù)人按照獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)分為外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和內(nèi)資企業(yè),新法采取了國(guó)際上通行的法人所得稅制,摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法,引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分,居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。并分別規(guī)定其納稅義務(wù): 即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。

為了防范企業(yè)避稅,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,新稅法采用了“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”相結(jié)合的辦法來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè),其中實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)和作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。

(二)關(guān)于稅率的確定

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言,之前的企業(yè)所得稅率一般為33%,新企業(yè)所得稅法基本稅率為25%,較以前降低了8個(gè)百分點(diǎn),稅率的降低將明顯降低其稅收負(fù)擔(dān),提高了內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利,絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益。另外新企業(yè)所得稅法還設(shè)置了兩檔優(yōu)惠稅率,即對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%的企業(yè)所得稅,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)征收20%的企業(yè)所得稅?？紤]到國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家的稅率水平,新所得稅法規(guī)定的25%的稅率,在國(guó)際上是適中偏低的水平,有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)關(guān)于稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了改革:

1.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

2.保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

3.對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

4.法律設(shè)置的經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及已執(zhí)行特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過渡性優(yōu)惠,繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

5.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策和產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

通過以上改革改變目前稅收優(yōu)惠的設(shè)定過多、過亂的局面。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁,實(shí)行無差別稅收優(yōu)惠待遇,提高公平競(jìng)爭(zhēng)。并以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠和照顧性優(yōu)惠為輔,減少區(qū)域性優(yōu)惠,縮小地區(qū)間稅負(fù)差距,加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度,支持符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)發(fā)展。

(四)關(guān)于過渡期的設(shè)定

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)可能有一定的提高。因此新稅法設(shè)定了稅收優(yōu)惠過渡期。新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,按照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率的老企業(yè),在新稅法實(shí)施后3—5年內(nèi)逐步過渡到新稅率;對(duì)原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),新稅法實(shí)施后可以按照原稅法規(guī)定繼續(xù)享受到期滿為止,因?yàn)闆]有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度計(jì)算。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策;另外,對(duì)西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策,新稅法實(shí)施后也要繼續(xù)執(zhí)行。

(五)強(qiáng)化了反避稅條款

新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排以及相關(guān)程序規(guī)定等三個(gè)方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

1.明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,如果不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

2.肯定預(yù)約定價(jià)安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的重要方法,企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

3.規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中,企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

通過上述制度安排,企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大。

三、新企業(yè)所得稅帶來的影響

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)各類企業(yè)在同一稅收待遇的起跑線上的平等競(jìng)爭(zhēng)。新稅法統(tǒng)一實(shí)行25%的稅率,統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,消除了差別待遇,降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇,促進(jìn)了各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)在新企業(yè)所得稅法中實(shí)現(xiàn)行政部門、地方利益團(tuán)體、跨國(guó)公司等多方利益的兼顧與平衡,協(xié)調(diào)不同的甚至相互對(duì)立的價(jià)值追求和利益主張,實(shí)現(xiàn)各方利益的平衡與協(xié)調(diào),進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的公平。

(二)有利于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和企業(yè)的自主創(chuàng)新

新企業(yè)所得稅法不僅降低了企業(yè)的稅率,而且規(guī)定了以產(chǎn)業(yè)政策為主導(dǎo)的,包括高新技術(shù)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、創(chuàng)業(yè)投資、新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝研制開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、公共基礎(chǔ)設(shè)施等國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目等稅收優(yōu)惠政策,以及提高引進(jìn)人才的稅前列支扣除標(biāo)準(zhǔn)。由此,企業(yè)可以增加積累、增強(qiáng)購(gòu)買力、提高創(chuàng)新能力,從而有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用,有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變,推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí),提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

(三)有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)

20世紀(jì)80年代以來,世界各國(guó)展開了以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進(jìn)入新世紀(jì),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,各國(guó)紛紛推出了新減稅計(jì)劃,從而形成了新一輪的世界性稅制改革。因此我國(guó)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,降低法定稅率,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,不僅符合“擴(kuò)大稅基,降低稅率”的稅制改革潮流,而且使我國(guó)企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化,這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)稅制的總體現(xiàn)代化具有重要的作用,既保持了我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,又增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)有利于推進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,國(guó)際貨物流動(dòng)、資本流動(dòng)和人員流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國(guó)也開始由單方面地引進(jìn)外資為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后,使我國(guó)向簡(jiǎn)化稅制的方向邁出了一大步,有利于我國(guó)開展國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

四、結(jié)論

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施是我國(guó)稅制改革中的一件大事,有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展,新企業(yè)所得稅法是一部適合我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,同時(shí)又是一部國(guó)際規(guī)范接軌的現(xiàn)代稅法,對(duì)于我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì),建設(shè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面都將產(chǎn)生重大的深遠(yuǎn)影響。