我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算與控制研究

摘要:隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,生產(chǎn)企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵已由節(jié)約原材料的第一源泉和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的第二源泉,轉(zhuǎn)向高效率的物流系統(tǒng)第三源泉,即通過(guò)有效地核算和控制來(lái)降低物流成本,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,獲得利潤(rùn)。物流作為“第三利潤(rùn)源”的重要作用己經(jīng)日益為人們所知曉,如何核算和控制物流成本,以盡可能小的投入提供盡可能好的服務(wù)是生產(chǎn)企業(yè)所面臨的重要課題。

關(guān)鍵詞:物流成本;成本核算;成本控制;成本管理

中圖分類(lèi)號(hào):F275.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20018301お

隨著現(xiàn)代物流的迅速發(fā)展,物流管理日益滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理之中。生產(chǎn)企業(yè)也不例外,物流成本管理是生產(chǎn)企業(yè)物流管理的核心部分。企業(yè)通過(guò)利用物流要素之間的關(guān)系,科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制,降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗,從而最終達(dá)到降低物流總成本,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。物流成本是指在企業(yè)物流活動(dòng)中,物品在空間位移過(guò)程中和時(shí)間上所消耗的各種資源的活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,商品從原材料供應(yīng)開(kāi)始,經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工,到產(chǎn)成品和銷(xiāo)售,以及伴隨著生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程所產(chǎn)生的廢物回收利用等過(guò)程所發(fā)生的全部費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō),它是企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。與流通企業(yè)相比,生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大都體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。

1生產(chǎn)企業(yè)物流成本的核算

物流成本管理的前提是物流成本的核算。物流成本核算是指根據(jù)企業(yè)確定的成本計(jì)算對(duì)象,采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法,按規(guī)定的成本項(xiàng)目,通過(guò)一系列的物流費(fèi)用匯集與分配,從而計(jì)算出各物流成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本。通過(guò)企業(yè)物流成本核算,可以揭示出企業(yè)物流成本全貌,不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)物流經(jīng)營(yíng)決策提供信息,而且便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題,有利于物流成本的控制。上世紀(jì)末以來(lái),企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了巨大變化,物流自動(dòng)化日趨普及,物流哲學(xué)適時(shí)興起,包括了各種嶄新的管理理念和技術(shù)。在這種環(huán)境下直接人工費(fèi)用下降,物流費(fèi)用提高,傳統(tǒng)的成本核算方法提供的物流成本信息被嚴(yán)重扭曲。而目前在我國(guó)很多生產(chǎn)企業(yè)中尚未進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的物流成本核算,也沒(méi)有專門(mén)的方法針對(duì)物流進(jìn)行成本核算,僅僅是使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行度量。由此看來(lái)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法核算物流成本確實(shí)存在著一些缺陷,與傳統(tǒng)成本法相比,作業(yè)成本法具有更廣泛的科學(xué)性和先進(jìn)性。作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出,其基本思想是在資源和產(chǎn)品(服務(wù))之間引入一個(gè)中介——作業(yè),關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論,即企業(yè)間接成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)“驅(qū)動(dòng)”的結(jié)果,其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān),而只與“驅(qū)動(dòng)”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān),成本驅(qū)動(dòng)因素是分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)成本法的基本原理是:作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生,作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生,作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù))與資源之間的中介。

以作業(yè)為成本法來(lái)核算生產(chǎn)企業(yè)物流成本,首先通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量將資源費(fèi)用追蹤到作業(yè),形成作業(yè)成本;再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品(或勞務(wù)),最終形成產(chǎn)品(或勞務(wù))的成本。

具體說(shuō)來(lái),作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息失真問(wèn)題,能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法分配的基礎(chǔ)不局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的規(guī)定,比如裝卸時(shí)間、包裝時(shí)間等,因而它能適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化,改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)成本背離實(shí)際成本的事實(shí)。

(2)可以加強(qiáng)企業(yè)的物流成本控制。作業(yè)成本法將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè),強(qiáng)調(diào)事前、事中作業(yè)成本控制,盡可能消除不增值作業(yè),并提高增值作業(yè)的效率和效益,把這一原則應(yīng)用于物流成本控制,可以減少資源的浪費(fèi),進(jìn)而有效降低物流成本。

(3)有利于建立企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)。按物流費(fèi)用的發(fā)生情況劃分責(zé)任中心,不僅便于分清低效和浪費(fèi)的原因,也易于確定責(zé)任人。它所提供的成本信息有助于業(yè)績(jī)的計(jì)量和考核。

(4)作業(yè)成本法使成本計(jì)算與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)相結(jié)合,可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一,能加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2生產(chǎn)企業(yè)物流成本的控制

采用適當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂惴椒ㄕ_進(jìn)行物流成本核算,是為了更好地控制物流成本。物流成本控制是指運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的方法,預(yù)定成本限額,將實(shí)際物流成本與限額作比較,糾正不利的差異,提高經(jīng)濟(jì)效益。從總體來(lái)說(shuō),物流成本的控制由局部控制和綜合控制組成。物流成本的局部控制,就是在企業(yè)的物流活動(dòng)中,針對(duì)物流的一個(gè)或某些局部環(huán)節(jié)的支出所采取的策略和控制,以達(dá)到預(yù)期的物流成本目標(biāo)。物流成本的綜合控制,包括事前、事中和事后對(duì)物流成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、反饋、決策等的全過(guò)程的系統(tǒng)控制,以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。綜合控制有別于局部控制,具有系統(tǒng)性、綜合性、戰(zhàn)略性的特點(diǎn),有較高的控制效率。綜合控制的目標(biāo)是局部控制目標(biāo)的集成,促使企業(yè)物流成本趨向最小化?，F(xiàn)代物流成本控制不僅要強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代物流的系統(tǒng)理念,從總成本的角度出發(fā),分析研究物流各環(huán)節(jié)的成本控制,整合各項(xiàng)物流業(yè)務(wù),追求整個(gè)物流系統(tǒng)的效率化。企業(yè)必須將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),從戰(zhàn)略的高度對(duì)自營(yíng)物流進(jìn)行綜合評(píng)估,以物流成本最小化為最終目標(biāo),選擇物流聯(lián)盟和第三方物流(TPL)等新型物流體系。通過(guò)實(shí)施TPL戰(zhàn)略,企業(yè)將部分或全部物流業(yè)務(wù)外包給專業(yè)物流機(jī)構(gòu),利用TPL的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、規(guī)模效應(yīng)和增值服務(wù),有效地節(jié)約物流成本,提高資金周轉(zhuǎn)率。2003年,歐盟TPL約占其物流總量的35%,而中國(guó)僅在15%左右,可見(jiàn)TPL在中國(guó)有著巨大的發(fā)展空間。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化,新型物流供應(yīng)鏈管理體制不斷得到發(fā)展,應(yīng)考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與供貨商、運(yùn)輸商及客戶之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)信息共享、技術(shù)擴(kuò)散、資源優(yōu)化配置,以一體化的供應(yīng)鏈管理在全球?qū)で筚Y源采購(gòu)、生產(chǎn)制造和產(chǎn)品分銷(xiāo)。