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    淺談國庫集中支付的會計核算

    2009-07-01 02:42:18張勤玲
    經(jīng)濟研究導刊 2009年26期
    關鍵詞:賬務處理國庫會計核算

    張勤玲

    摘要:實行國庫集中支付后,資金撥付方式發(fā)生了改變,每一筆財政資金的撥付都直接撥付到商品和勞務供應商或用款單位,必然會使預算單位會計核算的內(nèi)容和方法、年終預算結(jié)余資金的核算發(fā)生很大變化,預算單位需要根據(jù)不同的支付方式設置不同的會計科目進行會計核算,才能真實反映預算單位的收入、支出和結(jié)余情況,考核單位的預算編制及執(zhí)行情況。

    關鍵詞:國庫;集中支付;會計核算;賬務處理

    中圖分類號:F830.44文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0134-02

    一、國庫集中支付概述

    (一)國庫單一賬戶體系

    實行國庫集中支付后,國庫單一賬戶體系取代了以往的實有資金賬戶體系,財政部門和預算單位分別在代理國庫集中支付業(yè)務的商業(yè)銀行設立財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。預算單位零余額賬戶用于記錄、核算財政授權支付資金的支出和收入活動,并與財政總預算會計有關賬戶進行清算。財政資金先由財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶墊付,直接撥付到商品和勞務供應商或用款單位,然后從國庫單一存款賬戶將墊付資金清算回財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶。

    (二)國庫集中支付的意義

    在國庫集中支付形式下,財政資金通過國庫單一賬戶體系直接從國庫支付到商品供應商或勞務提供者手中,避免了國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費,可大大提高財政資金使用效益,加強財政對預算的監(jiān)督,增強財政在宏觀調(diào)控中的作用。

    (三)財政授權支付下預算單位支付代碼的設置

    目前,預算單位的會計科目代碼設置主要是為了簡化日常會計核算中大量憑證的錄入工作、方便單位財務核算,與國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼不一致,不但不利于預算控制,且重復勞動多、工作量大,降低了工作效率。在國庫授權支付下,預算單位應做好會計科目的規(guī)范設置,盡量同國庫集中支付科目及代碼相匹配,通過對支出科目按經(jīng)濟用途和經(jīng)濟功能進行分類設置,并進行12位的代碼設置,使其能更科學、更合理地適應會計核算工作的需要,以提高國庫集中支付的效率。首先,預算單位應在“零余額賬戶用款額度”科目下按照預算管理類型分別設置“基本支出”科目(1)和“項目支出”科目(2),并根據(jù)其自身特點分別在基本支出和項目支出科目下進行功能分類、經(jīng)濟分類和支出分類設置。如按功能分類設置行政運行、事業(yè)運行、機關服務、行政單位離退休、行政執(zhí)法和業(yè)務管理等類款項,并對其設置7位明細代碼;按經(jīng)濟分類設置工資福利、商品服務、個人家庭補助等類級科目,并對其設置3位明細代碼;按支出類型設置貨物政府采購、工程政府采購、服務政府采購等八類具體明細,并對其設置1位明細代碼。其次,預算單位應將“財政補助收入”科目的代碼設為(401),“撥入??睢笨颇康拇a設為(402),并分別相應設置商品服務支出與其他資本性支出明細科目。

    二、國庫集中支付的支付程序及會計核算

    國庫集中支付的支付方式有兩種,即財政直接支付和財政授權支付,二者的支付程序及會計核算存在諸多差異。

    (一)財政直接支付

    1.財政直接支付的支付程序

    預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。在財政直接支付下,基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥,預算單位按照部門預算和用款計劃確定的用途和用款額度,填寫完整并簽章齊全的《財政直接支付申請書》;國庫收付中心對受理的《財政直接支付用款申請書》與系統(tǒng)接收的用款申請、單位預留印鑒、支付憑證相關附件等內(nèi)容核對無誤后進行初審、復審,審核無誤后開具支付指令,并直接將財政資金支付到收款人或用款單位。

    2.財政直接支付的會計核算

    財政直接支付是由財政國庫支付中心將財政資金直接支付給商品或勞務提供者,預算單位只能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務不能支取現(xiàn)金。在直接支付方式下,預算單位應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時,按入賬通知書中標明的進而確認收入。賬務處理如下:

    對于由財政直接支付的工資,行政單位的會計處理是,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費”科目;失業(yè)單位的會計處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財政補助收入”科目。

    對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項,行政單位的會計處理是,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費”科目;事業(yè)單位的會計處理是,借記“材料”等科目,貸記“財政補助收入”科目。

    對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項,行政單位的會計處理是,借記“經(jīng)費支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費”科目,同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;事業(yè)單位的會計處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財政補助收入”科目,同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。

    (二)財政授權支付

    1.財政授權支付的支付程序

    財政授權支付方式下,預算單位應根據(jù)財政部門的授權,在財政部門批準的用款額度內(nèi),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令,通過國庫單一賬戶體系中的預算單位零余額賬戶將資金支付到收款人的賬戶,適用于未納入工資支出,工程支付支出,物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出。

    預算單位按照規(guī)定時間和程序編報分月用款計劃,申請財政授權支付用款額度;財政部門批準后,分別向中國人民銀行和代理銀行總行簽發(fā)《財政授權支付匯總清算額度通知單》和《財政授權支付額度通知書》;預算單位憑據(jù)《財政授權支付額度到賬通知書》確定的額度,再規(guī)定自行簽發(fā)財政授權支付指令,即通過在支付憑證“附加信息”欄或匯總憑證“附加信息及用途”欄填寫包含預算管理類型、預算科目功能分類及經(jīng)濟分類代碼、支出類型的12位代碼作為支付指令,以此通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務。

    2.財政授權支付的會計核算

    對每日發(fā)生的支付,預算單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時,按到賬通知書標明的額度確認收入,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目;行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時,借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;屬于購入固定資產(chǎn)的,同時,還應借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記“現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算單位應在當日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準內(nèi)與國庫單一賬戶清算。

    三、年終預算結(jié)余資金的核算

    推行國庫集中支付后,單位的額度結(jié)余是按權責發(fā)生制的原則來歸結(jié),額度結(jié)余反映的是單位用款計劃額度的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),只要單位用款計劃經(jīng)財政批復下達后,單位不管是否收到財政撥款,預算單位都得列為當年收入,并在年底結(jié)轉(zhuǎn)到單位的額度結(jié)余。實行國庫集中支付以后,預算單位的額度結(jié)余是通過在資產(chǎn)類科目中增設“財政應返還額度”科目來歸集,并區(qū)分財政直接支付用款計劃額度結(jié)余與財政授權支付用款計劃額度結(jié)余來分別歸集。

    1.財政直接支付年終預算結(jié)余資金的賬務處理

    年末收到財政支付中心開據(jù)的《財政資金直接支付入賬通知書》即為本年財政直接支付預算指標與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,以此確定當年直接支付指標的結(jié)余,次年使用結(jié)余時再列支出。在財政直接支付用款計劃額度結(jié)余中,“財政應返還額度”科目借方登記單位本年度財政直接支付分月用款計劃核定數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額,貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)。

    2.財政授權支付年終預算結(jié)余資金的賬務處理

    鑒于國庫集中支付下,國庫資金特殊的賬務處理方法,預算單位應做好對賬工作。每月初,預算單位應與代理銀行將上月的零余額賬戶收支情況進行核對;每年末,預算單位應與代理銀行將全年財政授權支付額度的下達、使用、余額等情況進行對賬簽證。在財政授權支付用款計劃額度結(jié)余中,“財政應返還額度”科目借方登記單位“零余額賬戶用款額度”年終結(jié)余數(shù),貸方登記下年恢復額度數(shù)。由于推行國庫集中支付改革后,單位的經(jīng)費支出嚴格受單位分月用款計劃的控制,國庫集中支付系統(tǒng)不允許單位超計劃使用資金,因此,年終該科目只有借方余額,反映單位額度的結(jié)余數(shù),不存在貸方余額。

    可見,實行國庫集中支付后,預算單位會計核算的內(nèi)容和方法發(fā)生了很大變化,只有賬務處理正確,才能保證本單位與財政部門款項的核對無誤,提高本年度決算和下年度預算編制的準確性。

    四、結(jié)論

    實行國庫集中支付制度是國家推進財政國庫管理體制改革的統(tǒng)一要求,從當前深化財政體制改革的大局來看,實行現(xiàn)代國庫管理體制下的國庫集中支付制度,是今后一個時期財政改革的重點之一。目前,我國仍處于從傳統(tǒng)分散支付制度到國庫集中支付制度的過渡期,在新制度實施過程中必不可少的存在著諸多問題,只有對出現(xiàn)的問題能及時地發(fā)現(xiàn)并找出解決對策才能進一步推進國庫集中支付制度的實行。實行國庫集中支付后,預算單位會計核算的內(nèi)容和方法發(fā)生了很大變化,只有賬務處理正確,才能保證本單位與財政部門款項的核對無誤,提高本年度決算和下年度預算編制的準確性。

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