淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

蘭新銳

摘要:固定資產(chǎn)是事業(yè)單位總資產(chǎn)的重要組成部分,并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展事業(yè)單位固定資產(chǎn)的投資規(guī)模在逐漸增大,其重要性顯而易見(jiàn)。然而,隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的逐步深入,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在實(shí)施過(guò)程中存在越來(lái)越多的問(wèn)題,正確認(rèn)識(shí)并采取措施解決這些問(wèn)題,有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0120-02

我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是在1998年根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和簡(jiǎn)化適用的原則制定的,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的深入,事業(yè)單位所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化,以前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在有些方面已經(jīng)不使用了,特別是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定存在很多問(wèn)題,已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需要,影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性,不能準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及其存在的問(wèn)題

1. 購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及其存在的問(wèn)題

購(gòu)置固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出,其原始價(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中反映,可通過(guò)兩組分錄反映:支付款項(xiàng)時(shí)借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥薄ⅰ皩Ｓ没稹拶?gòu)基金”等科目,貸記“銀行存款”;固定資產(chǎn)入賬時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣作存在的問(wèn)題主要有以下三個(gè)方面:

(1)購(gòu)置固定資產(chǎn),只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換,并沒(méi)有引起資產(chǎn)減少,而借記“事業(yè)支出”虛增了事業(yè)單位的費(fèi)用支出,期末將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,又虛減了單位結(jié)余。

(2)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用,其價(jià)值在使用過(guò)程中逐漸地被消耗,而購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本卻一次性計(jì)入“事業(yè)支出”,使事業(yè)單位的收入與成本不配比。

(3)兩組分錄之間沒(méi)有一定的勾稽關(guān)系,在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)人員往往只做了付款分錄,而忘做資產(chǎn)入賬分錄,容易形成賬外資產(chǎn),同時(shí)也使不法分子有機(jī)可乘,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理及其存在的問(wèn)題

與企業(yè)不同,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中只核算固定資產(chǎn)初始價(jià)值,不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備,而是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金來(lái)保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),借記:“事業(yè)支出——修繕費(fèi)”、 “事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”,貸記“專用基金——修購(gòu)基金”。這樣作存在的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)方面:

(1)專用基金的計(jì)提與固定資產(chǎn)的初始價(jià)值無(wú)關(guān),是按事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例來(lái)計(jì)提的,收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系,無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

(2)計(jì)提的專用基金記入“事業(yè)支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”,并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的變化,這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的初始價(jià)值,又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金,虛增了固定資產(chǎn)報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn),再加上事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,使得固定資產(chǎn)的減值情況無(wú)法得以反映,固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)體管理想脫離,固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)時(shí)凈值的差額將越來(lái)越大,根本無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)的使用情況及資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

3.對(duì)外投資固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理及其存在的問(wèn)題

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,在轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或合同協(xié)議確定的價(jià)格,借記“對(duì)外投資——其他投資”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”,同時(shí)按固定資產(chǎn)的賬面原值,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。這樣作存在的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)方面:

(1)上述分錄關(guān)聯(lián)性不大,對(duì)應(yīng)關(guān)系有些牽強(qiáng),不能直觀反映各單位對(duì)外投資的增加與“事業(yè)基金”的增加有什么必然聯(lián)系,而且與其他資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法口徑不一。

(2)當(dāng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或合同協(xié)議確定的價(jià)格與固定資產(chǎn)賬面原值不相等時(shí),上述會(huì)計(jì)分錄不能反映出二者的差額。

4.固定資產(chǎn)盤(pán)虧、出售、報(bào)廢和毀損的會(huì)計(jì)處理及其存在的問(wèn)題

事業(yè)單位因出售、報(bào)廢和毀損等原因而減少的固定資產(chǎn),按減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”。在此過(guò)程中,取得的收入和發(fā)生的清理費(fèi)用直接計(jì)入或沖減專用基金中的修購(gòu)基金,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記“專用基金——修購(gòu)基金”,或者借記“專用基金——修購(gòu)基金”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,對(duì)固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。這樣作存在的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)方面:

(1)不反映盤(pán)虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。

(2)在此過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的清理費(fèi)用直接計(jì)入或沖減專用基金中的修購(gòu)基金,不能真實(shí)地反映這一事項(xiàng)對(duì)單位收入和支出的影響,不能真實(shí)地反映實(shí)際損失,造成結(jié)余的虛減或虛增。

二、規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)建議

事業(yè)單位經(jīng)過(guò)一系列的改革后,國(guó)家大幅度減少對(duì)事業(yè)單位的資金支持,目前事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入主要來(lái)源于自籌資金,這使得事業(yè)單位在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí),既要追求社會(huì)效益又要履行受托責(zé)任,重視經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。所以,需要事業(yè)單位引進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的做法,鼓勵(lì)事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化管理。可從以下幾個(gè)方面來(lái)規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:

1.取消“固定基金”科目

目前事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金主要是自籌資金,所以應(yīng)取消固定資產(chǎn)、固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系,在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)可參照企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式,只通過(guò)一組分錄反映,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”等科目。

2.增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

事業(yè)單位具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì),其固定資產(chǎn)也需要保值增值,所以,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會(huì)計(jì)處理上參照企業(yè)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法,取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)估計(jì)其使用年限,然后選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊額作為費(fèi)用計(jì)入相關(guān)的成本或支出中,借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”;在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中,每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值,可參照企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式,計(jì)提減值準(zhǔn)備,并將減值準(zhǔn)備計(jì)入相關(guān)成本或支出中,借記“事業(yè)支出——資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3.參照事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

取消“固定基金”,參照事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理,按固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或合同協(xié)議確定的價(jià)格計(jì),借記“對(duì)外投資——其他投資”,貸記“固定資產(chǎn)”,按期差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”,同時(shí)按固定資產(chǎn)的賬面原值借記“事業(yè)基金——一般投資基金”,貸記“事業(yè)基金——投資基金”。

4. 增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”科目

針對(duì)事業(yè)單位因盤(pán)虧、出售、報(bào)廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理不能真實(shí)地反映盤(pán)虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值及實(shí)際損失的缺陷,可參照企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方法,增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”科目,來(lái)反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況,劃清責(zé)任,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。

其會(huì)計(jì)處理為:出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”;發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目;發(fā)生出售收入和殘料變價(jià)收入時(shí),借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損益計(jì)入“其他支出”或“其他收入”,借記“其他業(yè)務(wù)支出”,貸記“固定資產(chǎn)清理”,或者借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”,經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批后,根據(jù)審批結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值損失等建議可以使賬面上反映的固定資產(chǎn)價(jià)值貼近實(shí)際,從而使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí),同時(shí)還可以督促事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,充分利用和發(fā)揮其效能,對(duì)提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平,促進(jìn)事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展有著重要的意義。