對(duì)樺甸市農(nóng)發(fā)行加強(qiáng)系統(tǒng)監(jiān)督管理防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的思考

趙　玉　王樂吉　蔡立民

樺甸市農(nóng)發(fā)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理先后經(jīng)歷了手工處理、模擬手工的單機(jī)會(huì)計(jì)電算化處理、超越手工的數(shù)據(jù)大集中處理三個(gè)主要階段。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面也從無到有、從單機(jī)發(fā)展到數(shù)據(jù)集中下的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使樺甸市農(nóng)發(fā)行的會(huì)計(jì)核算與管理全面進(jìn)入電子化時(shí)代。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線運(yùn)行兩年多來，由于對(duì)系統(tǒng)的監(jiān)管處于起步和摸索階段，未根本擺脫傳統(tǒng)手工核算觀念的束縛，片面認(rèn)為系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理就是計(jì)算機(jī)替代手工，是手工處理的延續(xù)，從而忽略了對(duì)信息化條件下系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)的研究。本文就樺甸市農(nóng)發(fā)行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后業(yè)務(wù)處理面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及防范措施的思考。

一、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線對(duì)會(huì)計(jì)核算與管理的影響

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在農(nóng)發(fā)行系統(tǒng)的全面應(yīng)用，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和管理發(fā)生了深刻變化，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的“雙線核算、總分核對(duì)”已不適應(yīng)，會(huì)計(jì)核算過程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式和管理手段的有效性受到削弱。

（一）“雙線核算、總分核對(duì)”理念遭遇沖擊。手工模式下，“雙線核算、總分核對(duì)”作為一項(xiàng)原則，貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)核算流程，并作為一種會(huì)計(jì)理念深入人心。在此理念指導(dǎo)下，銀行的賬務(wù)組織劃分為明細(xì)核算和綜合核算雙線控制體系。明細(xì)核算（前臺(tái)）的順序是憑證→分戶賬→余額表；綜合核算（后臺(tái)）的順序是憑證→科目日結(jié)單→總賬。雙線核算的依據(jù)是同一憑證，按分戶和科目?jī)蓷l線核算，并堅(jiān)持總分相互核對(duì)，體現(xiàn)相互制約。明細(xì)核算是綜合核算的具體化，綜合核算是明細(xì)核算的總概括，兩者相互平衡彼此制約，構(gòu)成會(huì)計(jì)核算完整的賬務(wù)組織體系。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，會(huì)計(jì)核算的順序是憑證→分戶賬→總賬（登記簿），只要將憑證要素輸入系統(tǒng)后，系統(tǒng)自動(dòng)生成交易流水，分戶賬、總賬、登記簿、會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)交易流水同時(shí)平行產(chǎn)生，明細(xì)核算和綜合核算為同一數(shù)據(jù)源，“雙線”核算與核對(duì)模式變?yōu)橄到y(tǒng)單一的“稽核檢查”，“雙線核算、總分核對(duì)”事實(shí)上已不存在。

（二）傳統(tǒng)核算過程的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化。手工模式下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過程，采取“雙人臨柜、錢賬分管”的方式，營(yíng)業(yè)柜臺(tái)分設(shè)記賬員和復(fù)核員。記賬員負(fù)責(zé)受理和審查憑證及編制記賬憑證，登記賬簿；復(fù)核員負(fù)責(zé)審核和復(fù)核記賬員辦理的業(yè)務(wù)和賬務(wù)，同時(shí)要求“換人復(fù)核”。這樣，通過雙線核對(duì)和交叉復(fù)核，在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也發(fā)揮了監(jiān)督控制作用。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，一部分交易采用“柜員制”，不需要復(fù)核和授權(quán)，柜員在接辦業(yè)務(wù)的同時(shí)也兼辦記賬、復(fù)核等工作?！熬C合柜員制”改革后，農(nóng)發(fā)行大部分業(yè)務(wù)均采用“柜員制”，基本是“一手清”。盡管計(jì)算機(jī)對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或重大的交易金額采取了授權(quán)方式加以控制，但授權(quán)業(yè)務(wù)在全部業(yè)務(wù)中占比較小，對(duì)全部核算內(nèi)容和整個(gè)核算過程缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控。同時(shí)，計(jì)算機(jī)采用一次性錄入的“單線”核算，失去了明細(xì)核算賬表與綜合核算賬表通過兩條線記賬路徑所實(shí)現(xiàn)的核對(duì)監(jiān)督作用。

（三）傳統(tǒng)管理手段的有效性受到削弱。手工模式下，會(huì)計(jì)人員既是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體也是會(huì)計(jì)核算行為主體，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)要素的記載同步，會(huì)計(jì)核算與管理一體化，要求會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)和核算技能?！半p線核算、交叉核對(duì)”既是會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的手段。利用會(huì)計(jì)管理的這種手段，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算結(jié)果、會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行監(jiān)督和制約，采取的措施通常有二次核算、事中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾稽核對(duì)等。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體和會(huì)計(jì)核算主體相對(duì)分離，網(wǎng)點(diǎn)臨柜人員的角色也由會(huì)計(jì)人員漸變?yōu)榭蛻舴?wù)或系統(tǒng)操作人員，除了信息錄入和交易菜單選擇由柜員操作外，賬務(wù)記載及后續(xù)會(huì)計(jì)核算基本上全部由系統(tǒng)自動(dòng)完成。前臺(tái)經(jīng)辦人員只要學(xué)會(huì)操作計(jì)算機(jī)即可辦理業(yè)務(wù)，不需要掌握很多的會(huì)計(jì)知識(shí)和核算技能。在會(huì)計(jì)管理模式上，業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)分離，特別是數(shù)據(jù)大集中后，會(huì)計(jì)核算集中在總行統(tǒng)一處理，而會(huì)計(jì)管理職能仍由各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這樣，傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)管理的

手段的有效性大打折扣，比如二次核算的監(jiān)督范圍、審查憑證和賬簿的時(shí)效性、會(huì)計(jì)人員管理的針對(duì)性都不同程度地受到?jīng)_擊。

二、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理既失去了傳統(tǒng)手工核算的有效監(jiān)督控制，又面臨大集中信息技術(shù)系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)。比如系統(tǒng)安全性較差、數(shù)據(jù)完整性不強(qiáng)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷明顯、運(yùn)維力量不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足以及操作失誤率高等問題，從而反映出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度進(jìn)一步加大，并且出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)和變化。

（一）由顯性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殡[性風(fēng)險(xiǎn)。手工模式下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作差錯(cuò)，如用錯(cuò)科目、金額不符、漏記或少記、串賬戶等，這些風(fēng)險(xiǎn)都是顯性的，總是會(huì)在憑證或賬簿或報(bào)表上顯現(xiàn)，查找起來相對(duì)容易。系統(tǒng)上線后，操作人員直接將憑證信息輸入計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)本身對(duì)業(yè)務(wù)處理按照事先編寫的程序進(jìn)行，其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，需要整個(gè)業(yè)務(wù)處理完畢后才能在結(jié)果中體現(xiàn)，一個(gè)差錯(cuò)會(huì)帶來若干差錯(cuò)，并且不容易直觀發(fā)現(xiàn)。此外，由于綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身的一些缺陷或安全漏洞，只有在特定時(shí)候才能暴露，使一些差錯(cuò)難以查明原因，風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)更為復(fù)雜隱蔽。

（二）操作人員道德風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。手工會(huì)計(jì)核算模式下，依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行綜合及明細(xì)“雙線核算”，實(shí)際上發(fā)揮著會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督、相互制約的作用。而綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是柜員直接面對(duì)計(jì)算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使系統(tǒng)提供了一些事后監(jiān)測(cè)交易，但系統(tǒng)管理人員主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)很少，通常是系統(tǒng)操作人員發(fā)現(xiàn)問題后主動(dòng)上報(bào)。在缺乏有效監(jiān)督手段的情況下，操作人員的職業(yè)道德和行為操守成為了約束會(huì)計(jì)行為的第一屏障。結(jié)合近幾年各級(jí)銀行發(fā)生的一些會(huì)計(jì)案件，背后都與會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)有著密不可分的聯(lián)系。

（三）上下級(jí)行會(huì)計(jì)信息掌握不對(duì)稱性。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)相對(duì)分離的趨勢(shì)，從而使會(huì)計(jì)核算過程和會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢(shì)。系統(tǒng)管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)仍基于手工操作模式的體驗(yàn)，習(xí)慣于查看手工賬、表、憑證，對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的電子信息不適應(yīng)，對(duì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和原因缺乏了解，而綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供的業(yè)務(wù)監(jiān)督管理交易又十分有限，難以滿足監(jiān)管需要。相反，柜員掌握的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息和系統(tǒng)操作知識(shí)相對(duì)管理人員占優(yōu)，柜員比較容易利用系統(tǒng)的缺陷進(jìn)行舞弊?？傊瑫?huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算的信息不對(duì)稱使系統(tǒng)潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)隱患加大。

（四）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)形式多元化。手工操作模式下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作層面的差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)集中。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，系統(tǒng)會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)線拉長(zhǎng)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也呈現(xiàn)多樣化，既有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的差錯(cuò)，也有系統(tǒng)固有缺陷、運(yùn)行故障、黑客入侵以及網(wǎng)絡(luò)安全等技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還有會(huì)計(jì)制度的疏漏和管理手段的低效所隱含的潛伏風(fēng)險(xiǎn)等。

三、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施與對(duì)策

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線后，客觀上形成了縣（市）支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)為前端、市分行實(shí)施業(yè)務(wù)監(jiān)督管理、省分行技術(shù)支持為后端的系統(tǒng)管理鏈，業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理方式因而發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)現(xiàn)行大集中業(yè)務(wù)處理模式的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，系統(tǒng)管理人員特別是行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，將系統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防控范圍，構(gòu)筑嚴(yán)密的系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防范體系，確保綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全穩(wěn)定高效運(yùn)行。

（一）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管策略。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、金融會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、現(xiàn)代銀行管理等多學(xué)科的復(fù)雜系統(tǒng)，其風(fēng)險(xiǎn)隨信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用逐步擴(kuò)大。建立業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別判斷，對(duì)引發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析和歸類。

（二）完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度。制度是防控風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。除了系統(tǒng)操作制度實(shí)行“全覆蓋”外，應(yīng)對(duì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)的特殊業(yè)務(wù)如沖賬、銷戶、掛失、轉(zhuǎn)賬、資金匯劃、票據(jù)交換等，逐品種制定管理辦法。一是修訂現(xiàn)有制度。制度不可能一勞永逸，隨著系統(tǒng)不斷更新及業(yè)務(wù)不斷拓展，現(xiàn)行制度辦法必須及時(shí)修訂完善。應(yīng)鼓勵(lì)系統(tǒng)操作人員參與制度修訂活動(dòng)，積極反映系統(tǒng)存在的缺陷，為制定相關(guān)制度提供第一手材料。二是完善內(nèi)部控制機(jī)制。根據(jù)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷變化的需要和存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，讓每一位系統(tǒng)操作人員認(rèn)識(shí)到自身崗位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻保持高度警覺，規(guī)范管理行為。三是加大監(jiān)測(cè)監(jiān)督力度。對(duì)系統(tǒng)操作特別是“敏感”地帶進(jìn)行梳理，結(jié)合曾暴露的運(yùn)行問題再現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景，查找業(yè)務(wù)處理流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，研究建立動(dòng)態(tài)化、全程化的過程監(jiān)測(cè)與控制措施。定期或不定期開展綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行檢查，強(qiáng)化制度執(zhí)行。四是強(qiáng)化事中控制管理。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大集中后，業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，要通過制定必要的制度明確其職責(zé)。把系統(tǒng)要害部位管理和案件防范作為高風(fēng)險(xiǎn)控制范圍，落實(shí)責(zé)任制，有效減少操作風(fēng)險(xiǎn)。五是再造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)流程。針對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，“雙線核算、總分核對(duì)”發(fā)生蛻變的現(xiàn)象，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，要承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)流程再造的任務(wù)，按照傳統(tǒng)核對(duì)方式對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生的賬務(wù)信息進(jìn)行重新核對(duì)，從而降低系統(tǒng)技術(shù)性錯(cuò)誤引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率。通過完善各種操作管理制度，使系統(tǒng)運(yùn)行和業(yè)務(wù)處理處于嚴(yán)格的監(jiān)管之下，做到有效防范風(fēng)險(xiǎn)、有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行管理。充分利用系統(tǒng)提供的管理交易結(jié)合有關(guān)制度辦法，突出重點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行實(shí)施有效管理。

1.日間管理。主要是機(jī)構(gòu)簽到、操作員簽到及業(yè)務(wù)處理操作管理，以準(zhǔn)確使用交易為重點(diǎn)。

2.日終管理。主要是機(jī)構(gòu)軋賬和機(jī)構(gòu)、操作員簽退管理，機(jī)構(gòu)簽退是系統(tǒng)當(dāng)日營(yíng)業(yè)結(jié)束的標(biāo)志，是系統(tǒng)啟動(dòng)批處理的前提，以機(jī)構(gòu)按時(shí)簽退系統(tǒng)管理為重點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表管理。按照有關(guān)規(guī)定打印和核對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生的各類會(huì)計(jì)報(bào)表，加強(qiáng)代理行會(huì)計(jì)報(bào)表管理。發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決存在問題。

4.IC卡管理。嚴(yán)格執(zhí)行IC卡管理規(guī)定，每日查看IC卡登記簿記載情況。

5.特殊日管理。主要是結(jié)息日、月終、年終管理。結(jié)息日前，年終決算日前，按照年終決算文件要求進(jìn)行檢查、清理、核對(duì)并完成相關(guān)業(yè)務(wù)操作。

6.支付系統(tǒng)管理。主要應(yīng)做到按時(shí)簽到系統(tǒng)，認(rèn)真核對(duì)當(dāng)日業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，密切監(jiān)測(cè)報(bào)文狀態(tài)和系統(tǒng)日切情況，加強(qiáng)資金授權(quán)管理，嚴(yán)防資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

7.CM2006系統(tǒng)管理。加強(qiáng)與信貸部門溝通，密切關(guān)注準(zhǔn)貸（簽）證處理狀態(tài)，加強(qiáng)手工維護(hù)電子準(zhǔn)貸（簽）證維護(hù)管理，防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

8.系統(tǒng)運(yùn)行問題管理。由于系統(tǒng)變更多，運(yùn)行問題發(fā)生頻度很高，為加快辦理速度、實(shí)現(xiàn)信息資源共享，除了加強(qiáng)日常管理外，應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立“運(yùn)行問題論壇”，按照“存款客戶、貸款、結(jié)算、綜合核算、重控、同城支付、資產(chǎn)、IC卡、網(wǎng)點(diǎn)公用、會(huì)計(jì)報(bào)表”10個(gè)模塊，設(shè)置互動(dòng)、置頂、加金等功能，規(guī)定網(wǎng)點(diǎn)實(shí)名注冊(cè)。當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題后，按照業(yè)務(wù)分工提出解決方案并進(jìn)行處理，最后形成案例入“問題庫”保存和備查。疑難問題可通過論壇進(jìn)行互動(dòng)交流和討論，共同研究解決辦法。

9.檢查單管理。檢查結(jié)果分為重大差錯(cuò)和一般差錯(cuò)。重大差錯(cuò)主要表現(xiàn)是，總分不符、總賬本期借貸發(fā)生額不符、分戶賬與分戶明細(xì)不符、總賬本期初加發(fā)生不等于期末等；一般差錯(cuò)主要表現(xiàn)是，資產(chǎn)賬卡不符、登記簿與分戶賬余額不符等。并對(duì)檢查出問題進(jìn)行分類和查找原因。重大差錯(cuò)要及時(shí)上報(bào)上級(jí)行，一般差錯(cuò)自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，不能確定原因的上報(bào)上級(jí)行幫助解決。