會計信息失真問題研究

張艷鵬

提要近幾年，我國會計信息失真問題比較嚴(yán)重，出現(xiàn)一些上市公司虛報會計報表的現(xiàn)象，甚至還有一些國有企業(yè)出現(xiàn)了賬目管理混亂情況，進(jìn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，政府的經(jīng)濟(jì)決策也受到了一定程度的影響。本文分析會計信息失真現(xiàn)狀及成因，提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；現(xiàn)狀；策略

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計資料所承載的經(jīng)濟(jì)信息越來越受到人們的關(guān)注，尤其是全球化和規(guī)模化經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，高質(zhì)量的會計信息顯得尤為重要。對我國而言，改革開放的三十年來，總體來講我國的會計信息質(zhì)量有了很大的提高、會計信息的結(jié)構(gòu)也有了很大的改善。然而，近幾年我國的會計信息失真問題變得比較嚴(yán)重，出現(xiàn)一些上市公司虛報會計報表的現(xiàn)象，甚至還有一些國有企業(yè)出現(xiàn)了賬目管理的混亂情況，進(jìn)而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，政府的經(jīng)濟(jì)決策也受到了一定程度的影響。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息失真的問題主要是“人為操作”造成的，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接授意會計人員造假。造假的方法多種多樣，表現(xiàn)也各不相同，主要有：

(一)原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

(二)原始憑證的要素填寫不全。收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

(三)會計報表虛假。具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(四)財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實(shí)之間嚴(yán)重不符。

(五)收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項(xiàng)資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實(shí)不符。

需要說明的是，會計信息失真、會計誠信缺失不僅僅是一般企業(yè)，更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè)，其宣告破產(chǎn)均與會計嚴(yán)重造假有關(guān)。如此看來，會計信息失真、會計誠信缺失是個普遍問題，如果得不到有效解決，必然會造成嚴(yán)重后果。

二、會計信息失真成因分析

導(dǎo)致會計信息失真的原因很多，如會計法規(guī)不健全、會計人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)會計人員職業(yè)道德水平不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化，個人主義、享樂主義思想不斷蔓延，在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下，其心理防線極其脆弱，必然會導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會計的立身之本。

(二)企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致。1、借款動機(jī)。向銀行貸款時，需要評估企業(yè)的償債能力，考慮收益并確定貸款是否安全，而事實(shí)上，真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此，銀行借款大多是錦上添花，而不愿雪中送炭，為了獲得銀行支持，有些企業(yè)不得不粉飾會計報告，表現(xiàn)虛假的繁榮。2、責(zé)任動機(jī)。很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績，在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，求助于會計。會計則以與關(guān)聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入：或單向開出增值稅專用發(fā)票，不惜假收入、真納稅；或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用，故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤，以完成或解除責(zé)任。除此之外，還有安全動機(jī)、確保職位動機(jī)、政治動機(jī)、股票發(fā)行和上市動機(jī)等。3、納稅動機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會計利潤+調(diào)整項(xiàng)目)為計稅依據(jù)來計算的，為了減少所得稅費(fèi)用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達(dá)到少交所得稅的目的，導(dǎo)致會計信息失真。

(三)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)。企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)，從不執(zhí)行；財務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評價、無獎懲，不能激發(fā)積極性。

三、會計信息失真應(yīng)對策略

誠信是會計的立身之本，只有以誠信為本，不做假賬，方能走出目前的困境，重獲社會公眾的信任。

(一)完善法律法規(guī)建設(shè)，建立懲處機(jī)制。虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，受法律制度的科學(xué)性制約。如果會計法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會為會計信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子、制造虛假會計信息留有余地。其次，受會計法規(guī)的可操作性制約。會計法規(guī)中關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認(rèn)定和管理。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。

(二)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會計信息在質(zhì)量上無技術(shù)性差錯。在全社會范圍內(nèi)實(shí)施誠信工程，營造良好的社會環(huán)境。通過自我教育和社會教育來提高個人道德修養(yǎng)，對全體會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。建立一套會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎勵和精神獎勵，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評價作用。良好的會計環(huán)境應(yīng)包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會計制度最重要，明確會計人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確會計人員應(yīng)該做什么、怎樣做更好，重在調(diào)整思想意識。

(三)強(qiáng)化會計監(jiān)督體系。會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會計信息的形成。具體工作包括以下幾項(xiàng)：建立健全各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)扦基礎(chǔ)作用：完善政府監(jiān)督體系，加人塒違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”：完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

(四)自律是根本。自律即是會計人貝用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財、權(quán)、色的誘惑下，堅持準(zhǔn)則，對原則戒歪曲、對領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計信息失真歸根到底是會計人員失職，重塑會計誠信歸根到底是重塑會計人員誠信，因此會計人員應(yīng)潔身自律。

綜上所述，普遍存在的會計信息失真問題已使會計的誠信喪失殆盡，對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。因此，重塑會計誠信已迫在眉睫，刻不容緩。