營(yíng)造非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的平等稅收法治環(huán)境

劉東濤

摘要：非公有制經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)有助于保障就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及保障社會(huì)穩(wěn)定。就對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前中國(guó)稅收法律制度還存在許多問(wèn)題，集中表現(xiàn)為：目前稅收立法嚴(yán)重滯后，權(quán)力機(jī)關(guān)依法治稅意識(shí)淡??；現(xiàn)行稅法導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟(jì)稅負(fù)不公平；非公有制企業(yè)稅費(fèi)過(guò)重，稅法之外的收費(fèi)尤其重。通過(guò)系統(tǒng)地分析影響中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度，建議通過(guò)厲行稅收法治來(lái)促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非公有制經(jīng)濟(jì)；稅制；改革；稅收；法律；制度

中圖分類號(hào)：F121.29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673-291X(2009)09-09－０017－03

一、中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

在這些方針政策、法律法規(guī)的正確指導(dǎo)下，中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展層次和規(guī)模迅速“升級(jí)”，特別是2005年2 月國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》之后, 相關(guān)的法律、政策和市場(chǎng)環(huán)境不斷改善, 非公有制經(jīng)濟(jì)取得了更大的發(fā)展[1]。已成為發(fā)展生產(chǎn)力和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)占GDP的比重，已從1979年的不足1%增長(zhǎng)到1/3強(qiáng)；2006年非公有制經(jīng)濟(jì)繼續(xù)以高于全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的水平發(fā)展，2006年底登記注冊(cè)的全國(guó)私營(yíng)企業(yè)達(dá)494.7萬(wàn)戶，比上年增長(zhǎng)15%，注冊(cè)資金總額7.5萬(wàn)億元；20世紀(jì)90年代以來(lái)，個(gè)體私營(yíng)企業(yè)平均每年凈增工作崗位500萬(wàn)~600萬(wàn)個(gè)，占城鎮(zhèn)新增就業(yè)崗位的3/4左右[2]，到2006年底，在私營(yíng)企業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)到6 395.5萬(wàn)人，增長(zhǎng)981%，個(gè)體工商戶從業(yè)人員5 045萬(wàn)人，兩者相加超過(guò)1.1億人，民營(yíng)企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%。在工業(yè)新增產(chǎn)業(yè)中，民營(yíng)企業(yè)的貢獻(xiàn)率高達(dá)76%以上，我們稅收收入的總額近50%來(lái)自民營(yíng)企業(yè)，非公有制經(jīng)濟(jì)正顯示出勃勃生機(jī)。

中共十六大明確了非公有制經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，這是我們思想解放，實(shí)事求是，取得的又一次理論上的飛躍，回顧改革開放三十年的發(fā)展歷程，我們都會(huì)清晰地看到：每一次理論的突破，都為非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了理論依據(jù)。

胡錦濤同志在中共十七大報(bào)告中明確指出，新時(shí)期最鮮明的特點(diǎn)是改革開放，中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐證明，堅(jiān)持發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)是改革開放最鮮明的特征之一，是改革開放所取得的最顯著成績(jī)之一，改革開放要推動(dòng)中國(guó)社會(huì)主義制度自我完善和發(fā)展，賦予社會(huì)新的活力，非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展正是社會(huì)制度完善的表現(xiàn)[3]。我們要學(xué)習(xí)貫徹中共十七大精神，要堅(jiān)定不移地堅(jiān)持走中國(guó)特色社會(huì)主義道路，堅(jiān)持改革開放，就必須始終不一地堅(jiān)持鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、當(dāng)前非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法治環(huán)境概述

（一）目前稅收立法嚴(yán)重滯后，權(quán)力機(jī)關(guān)依法治稅意識(shí)淡薄

日本著名法學(xué)家金子宏教授認(rèn)為，“稅收法律主義在近代法治主義的確定上，起到了先導(dǎo)的和核心的作用[4]。稅收法律主義即稅收法定的基本指導(dǎo)思想為依法治稅。依法治稅首先體現(xiàn)為依法確立稅收法律規(guī)范，使稅收的征收有法可依。

但是，中國(guó)目前稅收立法嚴(yán)重滯后，當(dāng)前的稅收立法大量使用授權(quán)立法即全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院等立法。大規(guī)模且長(zhǎng)時(shí)間的授權(quán)立法，使得稅收法律絕大部分表現(xiàn)為條例、暫行規(guī)定、辦法等位階較低的法律。行政機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是執(zhí)法，立法并非其強(qiáng)勢(shì)。因?yàn)榱⒎夹g(shù)粗糙、出臺(tái)急促等原因而極易導(dǎo)致稅收法律之間，以及稅收法律與其他法律、法規(guī)之間的相互抵觸，損害了法律的權(quán)威。在實(shí)際中起作用的主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的各種名目的具體規(guī)定、通知等，使得中國(guó)現(xiàn)行稅法連續(xù)性和嚴(yán)肅性較差，調(diào)整變化較大且難以預(yù)測(cè)。如《增值稅暫行條例》自實(shí)行至2000年，在不到六年的時(shí)間里，有權(quán)機(jī)關(guān)先后發(fā)布了上百次通知和補(bǔ)充規(guī)定，且往往前后矛盾，相互抵觸[5]。這使得本來(lái)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力就差的非公有制經(jīng)濟(jì)無(wú)法形成一種穩(wěn)定的法律環(huán)境預(yù)期，無(wú)形中加大了非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃帶來(lái)負(fù)面影響[6]。

另外，中國(guó)在實(shí)際中往往將完成稅收計(jì)劃、組織財(cái)政收入為作為考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的首要甚至唯一指標(biāo)。以滿足財(cái)政支出為目標(biāo)的稅收計(jì)劃往往與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不適應(yīng)，近年來(lái)中國(guó)稅收每年的增長(zhǎng)速度都遠(yuǎn)超GDP的增長(zhǎng)即是明證，從而導(dǎo)致稅收任務(wù)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相脫節(jié)。在主要由行政機(jī)關(guān)自己立法的情況下，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等傳統(tǒng)思維的影響，我們的法律對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)很難做到和外資、國(guó)企平等對(duì)待，特別是為了完成不切實(shí)際的稅收指標(biāo)而征收“過(guò)頭稅”，在實(shí)際征收中往往通過(guò)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)加大征收力度和稽查力度來(lái)實(shí)現(xiàn)，使其應(yīng)有權(quán)益得不到公正的對(duì)待，影響其健康發(fā)展。

（二）現(xiàn)行稅法導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟(jì)稅負(fù)不公平

現(xiàn)實(shí)生活中非公有制經(jīng)濟(jì)大多數(shù)是中小型企業(yè)，盡管它們?cè)谔峁┚蜆I(yè)機(jī)會(huì)、支持國(guó)企改革和保證社會(huì)穩(wěn)定等方面作出了巨大貢獻(xiàn)，但是中國(guó)現(xiàn)行稅法無(wú)論在制定還是修訂時(shí)，都很少考慮非公有制經(jīng)濟(jì)的特殊需要。與國(guó)企和外資企業(yè)享受的種種優(yōu)惠相比，非公有制經(jīng)濟(jì)常常成為被法律遺忘的角落，直接導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟(jì)稅負(fù)不公平。例如在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等方面，非公有制經(jīng)濟(jì)都面臨著稅負(fù)不公平的問(wèn)題。例如根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個(gè)人所得稅法》，其最高稅率為35%，比《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率25%高出10個(gè)百分點(diǎn)，比微利小企業(yè)適用的20%稅率高出15個(gè)百分點(diǎn)，比符合條件的高新技術(shù)企業(yè)適用的15%稅率高出20個(gè)百分點(diǎn)。從稅收公平的角度出發(fā)，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等非公有制經(jīng)濟(jì)無(wú)論從規(guī)模、抵御風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，還是從盈利能力來(lái)說(shuō)都處于弱勢(shì)，他們理應(yīng)得到法律的傾斜和關(guān)照。當(dāng)然我們這里所說(shuō)的傾斜和關(guān)照并非要個(gè)體工商戶等適用《個(gè)人所得稅法》，而是指《個(gè)人所得稅法》等要考慮到非公有制經(jīng)濟(jì)的具體情況，對(duì)之適當(dāng)降低稅率、加大優(yōu)惠的力度，加以扶持，從而達(dá)到涵養(yǎng)稅源，進(jìn)而鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

2008年11月10日，國(guó)務(wù)院對(duì)原來(lái)的《增值稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，修訂后雖然將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，但仍然有許多納稅人應(yīng)稅銷售額達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，而達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人一律作為小規(guī)模納稅人。

需要特別指出的是，修訂后的條例實(shí)施細(xì)則第29條仍然規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅。條例的修訂沒(méi)有考慮占非公有制經(jīng)濟(jì)比重最大的是中小企業(yè)，如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等非公有制經(jīng)濟(jì)，姑且不說(shuō)他們中的許多銷售額達(dá)不到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這在中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)尤其突出，即使達(dá)到了，根據(jù)現(xiàn)行法律也要“繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅”。

我們注意到，實(shí)施細(xì)則第9條明文規(guī)定“條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！毙碌摹镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅法，而是征收個(gè)人所得稅，根據(jù)體系解釋，我們可以把這里的“其他個(gè)人”理解為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。這就是說(shuō)，只要是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也要按小規(guī)模納稅人納稅。而根據(jù)現(xiàn)行稅法，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。

（三）非公有制企業(yè)稅費(fèi)過(guò)重，稅法之外的收費(fèi)尤其重

筆者在做這個(gè)課題的過(guò)程中，和課題組的其他成員帶著一些高年級(jí)學(xué)生，在唐山非公有制經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的豐潤(rùn)、豐南、遵化等地區(qū)進(jìn)行調(diào)研，并作了問(wèn)卷調(diào)查。通過(guò)對(duì)實(shí)際調(diào)研所獲信息的整理，結(jié)合其他資料，我們發(fā)現(xiàn)如下情況：自20世紀(jì)90年代以來(lái)，特別是“十五”經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期，唐山地區(qū)非公有制企業(yè)的稅收逐年大幅度上升，增長(zhǎng)速度保持在一個(gè)較高的水平。非公有制企業(yè)稅收收入比例在全部收入中逐年提高，已成為稅收收入中不可或缺的重要組成部分。

與此同時(shí)，我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，稅費(fèi)、特別是稅法之外的收費(fèi)過(guò)重、過(guò)濫仍然是制約非公有制企業(yè)發(fā)展的主要政策和體制因素。國(guó)家對(duì)非公有制企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)力度尚需加強(qiáng)。非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中需要面對(duì)各種名目的稅外收費(fèi)在具體實(shí)踐時(shí)引發(fā)了諸多問(wèn)題。這種制度上的缺陷是導(dǎo)致非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的主要原因。

我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)非公有制企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)不但多，而且濫。一個(gè)相當(dāng)有規(guī)模的企業(yè)老板對(duì)我們說(shuō)，他一看見(jiàn)有關(guān)部門的車停在門口就要癱了（“癱了”是唐山方言，意指要暈倒了）。其實(shí)這一點(diǎn)并非唐山地區(qū)的特例，非公有制企業(yè)各種稅法之外的收費(fèi)尤其重多、濫在全國(guó)很普遍。非公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅收從1994年17.52億元增至2006年3 695.21億元，很多地方的非公有制企業(yè)不但要繳納治安費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)收費(fèi)等，而且還要交納諸如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、市場(chǎng)物價(jià)調(diào)節(jié)基金、防洪保安基金等讓人匪夷所思的費(fèi)用[7]。

三、營(yíng)造非公有制經(jīng)濟(jì)平等稅收法治環(huán)境的法律建議

（一）完善稅收法治，強(qiáng)化權(quán)力機(jī)關(guān)依法治稅意識(shí)

經(jīng)過(guò)幾代人的不懈努力，法治最終被確定為中國(guó)的治國(guó)方略，建設(shè)法治社會(huì)也成為時(shí)代賦予我們每個(gè)人的責(zé)任。和西方法治發(fā)達(dá)國(guó)家法治發(fā)展的進(jìn)程相類似，稅收法治同樣可以成為中國(guó)構(gòu)建法治社會(huì)的突破口[8]。稅收法治是實(shí)施稅收征管的依據(jù)，有法才能實(shí)現(xiàn)依法治稅，因此各級(jí)立法機(jī)關(guān)特別是全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)積極履行自己神圣的立法職責(zé)，大力完善規(guī)范財(cái)稅法律制度。我們可以設(shè)想，如果一個(gè)國(guó)家規(guī)范主要稅種的立法僅有行政法規(guī)、規(guī)章，而沒(méi)有法律，不但與《立法法》“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律”的規(guī)定相違背，而且直接違背了“稅收法定主義”的基本原則。只有堅(jiān)持依法治稅，納稅人和國(guó)家之間才能形成由于公共產(chǎn)品的提供和消費(fèi)的平等關(guān)系。這一平等關(guān)系通過(guò)法律予以確定。在法律之下，形成納稅人和國(guó)家(政府)、征稅機(jī)關(guān)之間的良性互動(dòng)機(jī)制[8]。而要形成以平等為基調(diào)的稅收法治狀態(tài)，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)、守法意識(shí)以及國(guó)家公務(wù)員的責(zé)任意識(shí)、法治意識(shí)，就必須實(shí)行稅收法治，不但重要的稅收實(shí)體和程序法要由法律來(lái)明確規(guī)定，而且征納雙方的權(quán)利義務(wù)也要通過(guò)高位階的法律予以規(guī)范。

（二）進(jìn)一步修訂相關(guān)稅法，降低非公有制經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院有關(guān)非公有制經(jīng)濟(jì)36條的力度，積極為非公制經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境，對(duì)非公有制企業(yè)放開市場(chǎng)準(zhǔn)入，建議凡是允許外資企業(yè)進(jìn)入的領(lǐng)域，非公有制經(jīng)濟(jì)都可進(jìn)入。目前中國(guó)非公有制經(jīng)濟(jì)小型企業(yè)居多，贏利能力相對(duì)低，為鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以考慮對(duì)有關(guān)法律作如下修訂。

進(jìn)一步降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行增值稅法把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，許多行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人已是不爭(zhēng)的事實(shí)。而絕大部分小規(guī)模納稅人屬于非公有制經(jīng)濟(jì)，增值稅納稅人的劃分在相當(dāng)程度上制約了非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。按著稅法公平原則，同一稅種的納稅人稅法上的權(quán)利義務(wù)應(yīng)相同[9]。因此，考慮到今年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)減少入庫(kù)稅收，近期可考慮進(jìn)一步降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使部分非公有制經(jīng)濟(jì)納稅人成為一般納稅人，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)改變?cè)鲋刀愐詰?yīng)稅銷售額作為認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，企業(yè)不分大小，只要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)制度健全、可以提供準(zhǔn)確的納稅資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，依法納稅，都應(yīng)該按一般納稅人對(duì)待，從而為非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拓展新的空間。

從所得稅來(lái)看，在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法已經(jīng)出臺(tái)的前提下，可以通過(guò)完善《所得稅法實(shí)施條例》來(lái)繼續(xù)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)行低稅率的優(yōu)惠，通過(guò)投資稅前扣除、加速折舊等來(lái)鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。如為鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)將所獲利潤(rùn)用來(lái)再投資，可將其再投資部分已繳納的所得稅按一定比例給予退還，或者將再投資數(shù)額的一定比例作為在應(yīng)納稅所得額中扣除[10]。

《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元。實(shí)際上，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低，為了激勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)小型企業(yè)投資擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，今后在修訂條例時(shí)，可以規(guī)定年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，應(yīng)盡快制定鼓勵(lì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收政策和措施，加大對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠力度等來(lái)鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）清費(fèi)立稅，賦予地方一定的稅收立法權(quán)，降低非公有制經(jīng)濟(jì)稅外負(fù)擔(dān)

如前所述，非公有制經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了，各級(jí)地方政府部門的各種名目的收費(fèi)，更加重了非公有制經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)。稅必須以國(guó)家稅法為依據(jù)，而費(fèi)往往隨意性較大，缺乏法律依據(jù)，很容易侵犯相對(duì)弱勢(shì)的非公有制經(jīng)濟(jì)的權(quán)益?，F(xiàn)實(shí)生活中，地方政府職能部門符合法律的收費(fèi)項(xiàng)目少，越權(quán)審批的收費(fèi)項(xiàng)目多，因此出現(xiàn)了許多不合理收費(fèi)。因此要加大清費(fèi)立稅的力度，同時(shí)我們必須承認(rèn)的是：雖然我們不完全贊成黑格爾“存在的即是合理的”論斷，但是實(shí)行分稅制改革后，許多地方政府入不敷出卻是事實(shí)。因此要賦予地方一定的稅收立法權(quán)，只有這樣才能真正降低非公有制經(jīng)濟(jì)稅外負(fù)擔(dān)。

但是，僅僅加大清費(fèi)立稅的力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。中國(guó)1994年開始實(shí)施的分稅制改革，保留了一些包干體制的痕跡，如仍實(shí)行部分稅收收入分成等。因此，中國(guó)目前的分稅制改革還不完善，亂收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，費(fèi)稅改革越發(fā)艱難。因此，如果不從體制上加以完善和改革，而僅僅將一些費(fèi)改為稅，那只能對(duì)現(xiàn)有的收費(fèi)進(jìn)行清理，而不能根治亂收費(fèi)的體制根源。

中國(guó)稅收體制沒(méi)有從根本上解決事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)的合理分配，及地方稅收權(quán)限、轉(zhuǎn)移支付等問(wèn)題，實(shí)行分稅制后，地方稅的稅權(quán)仍然過(guò)多集中于中央，幾乎所有的地方稅稅種的稅法、條例以及大多數(shù)稅種的實(shí)施細(xì)則，都是由中央制定和頒發(fā)的，地方只有征收管理權(quán)及制定一些具體的征稅辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)限。因此，我們還要繼續(xù)完善分稅制改革，將中央和地方的事權(quán)與財(cái)權(quán)明確分開。

完善中國(guó)現(xiàn)行地方稅制，必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，按照“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革，在統(tǒng)一稅政的前提下賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)。賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)；改革地方稅制，改進(jìn)和完善地方稅種。賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)是規(guī)范政府參與國(guó)民收入分配方式的需要，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，也是進(jìn)一步健全地方稅法體系，提高地方稅收立法效率和完善省級(jí)宏觀調(diào)控體系的需要。結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，近期可考慮擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅征收范圍，鞏固其主體稅種地位，盡早開征社會(huì)保障稅、教育稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種，列為地方稅稅種，作為地方固定收入。

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