我國注冊會計(jì)師培養(yǎng)體制探析

張 慧

摘要：在借鑒美國的注冊會計(jì)師培養(yǎng)體系的基礎(chǔ)上，從院校教育、職業(yè)資格準(zhǔn)入和后續(xù)教育三個階段來探討我國注冊會計(jì)師培養(yǎng)體系。

關(guān)鍵詞：培養(yǎng)體制；院校教育；準(zhǔn)入階段；后續(xù)教育

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0193-01

1院校教育階段

美國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱“AICPA”)是美國最有影響力的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體之一。AICPA的要求可以說在一定程度上就是美國會計(jì)行業(yè)對人才的需求，他們定期對會計(jì)教育狀況的研究報(bào)告對美國的會計(jì)教育起著決定性的作用。美國各大學(xué)作為培養(yǎng)會計(jì)人才的主要基地，從教育目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)和教學(xué)方法上都對AICPA的報(bào)告作出了積極的響應(yīng)，堅(jiān)持只有擁有符合市場需求才能的學(xué)生才能畢業(yè)。美國會計(jì)專業(yè)課程設(shè)置有幾大特點(diǎn)：一是與社會需求緊密聯(lián)系，二是專業(yè)教育和一般教育相融合，三是課程設(shè)置靈活。

反觀我國，從高校的課程設(shè)置來看，各高校的核心課程設(shè)置溝通較少，各行其是，沒有一個明確的大方向。各高校選用的教材很不一致，這導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)指導(dǎo)思想、培養(yǎng)目標(biāo)等方面存在重大差異，而且并沒有和會計(jì)行業(yè)實(shí)際的需要緊密結(jié)合。為了彌補(bǔ)這個方向性的問題，自1994年以來，我國采取了一種特別的學(xué)歷教育，即注冊會計(jì)師專門化教育。其課程的設(shè)置也是全面和CPA資格考試想靠攏，但是實(shí)質(zhì)上，但是效果并不好，即使有了全面廣泛的教材，但是有些學(xué)校的師資力量跟不上去，同時課程并沒有和實(shí)際工作緊密聯(lián)系。

2準(zhǔn)入階段

2.1考生資格

美國對考生資格要求較高，要求達(dá)到研究生水平。美國將注冊會計(jì)師考試資格的教育要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，主要是為了提高雇員的質(zhì)量、滿足職業(yè)界對注冊會計(jì)師的能力要求而提出的。而且美國對考生的會計(jì)和審計(jì)課程學(xué)分有特殊的要求。

比較而言，我國注冊會計(jì)師考試對考生接受教育程度要求較低，只要求高等?？埔陨蠈W(xué)歷。而且對專業(yè)沒有要求，允許沒有會計(jì)和審計(jì)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的考生報(bào)考?？忌鷮I(yè)學(xué)歷過低，不利于培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計(jì)師。再考慮到我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對注冊會計(jì)師理論知識的要求也越來越高。考生專業(yè)學(xué)歷不高，知識面不廣，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對審計(jì)和會計(jì)咨詢等方面服務(wù)的要求，更談不上為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)了。

2.2考試內(nèi)容

從注冊會計(jì)師考試科目來看，各國都十分注重對會計(jì)審計(jì)專業(yè)知識的考核。在1994年之前，美國的CPA考試僅關(guān)注會計(jì)和審計(jì)等內(nèi)容，1994年美國對CPA考試內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，開始關(guān)注CPA的社會責(zé)任，考試內(nèi)容也相應(yīng)地增加了社會責(zé)任，到了2004年，考試內(nèi)容又做了進(jìn)一步調(diào)整，增加了企業(yè)環(huán)境和觀念科目。美國CPA考試內(nèi)容的改革，是基于社會各界對注冊會計(jì)師的知識和能力要求的變化而進(jìn)行的，與CPA所處的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化息息相關(guān)。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，美國的會計(jì)職業(yè)與以往相比，有了巨大的變化，其主要體現(xiàn)在會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展上。合格的注冊會計(jì)師不僅僅應(yīng)是一名技術(shù)人員，而且應(yīng)是具有豐富的知識和技能、能夠理解國家和社會的總體目標(biāo)的專家。

而我國的考試關(guān)注的僅是會計(jì)、審計(jì)相關(guān)知識及經(jīng)濟(jì)法、稅法知識?？荚嚨目颇亢蛢?nèi)容雖然一定程度上反映了實(shí)際工作的需要，但總體而言還是以知識(知識體系偏重會計(jì))為導(dǎo)向，未必能考核真實(shí)的勝任能力。我們認(rèn)為，我國應(yīng)改革注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的科目及范圍，同時注重出題方式。加強(qiáng)對考生對知識運(yùn)用能力、分析能力等各項(xiàng)技能的考核，以適應(yīng)迅速變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求。受人矚目的2009年注冊會計(jì)師改革，考試科目雖然增加了一課，由原來的5門變到6門，但實(shí)質(zhì)上改變并不大。

2.3實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)要求

在注冊會計(jì)師資格認(rèn)定方面，各國都在不同程度上要求考生不僅要通過注冊會計(jì)師考試，而且還要求具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。美國對經(jīng)驗(yàn)的要求十分嚴(yán)格，對全職和兼職的工作時間有不同的規(guī)定，而且還規(guī)定了以審計(jì)服務(wù)為主的具體工作經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容。美國對申請資格認(rèn)定應(yīng)提供的資料，要求進(jìn)行公證，確保證明資料的真實(shí)可靠性。

在我國，注冊會計(jì)師注冊方面也要求具有兩年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)才能獲得注冊會計(jì)師資格，但我國對申請人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)僅要求申請人所在的會計(jì)師事務(wù)所出具證明，證明的可靠性和公信力得不到保障。早些年，由于我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍力量仍不足，特別是在會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制中，一些申請人只要通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試，就有事務(wù)所主動請求替他辦理注冊手續(xù)，以加強(qiáng)本所的力量。在目前的注冊會計(jì)師資格審批中，隨便填報(bào)工作經(jīng)驗(yàn)的做法仍有存在，在一定程度上使經(jīng)驗(yàn)要求的規(guī)定流于形式。為了保證注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，本文認(rèn)為，可以對申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行更嚴(yán)格的審查，比如通過公證等，以加強(qiáng)材料的真實(shí)、可靠性。

3職業(yè)后續(xù)教育階段

3.1后續(xù)教育方式

早在2000年美國注冊會計(jì)師協(xié)會和各州會計(jì)理事會就對外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動。在該方式下，組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計(jì)劃傳遞到學(xué)院手中，可以采用工作室、研討會等各種形式I另一種為自主的學(xué)習(xí)活動，學(xué)習(xí)活動是在組織者的幫助下自己進(jìn)行和完成的。而我國注冊會計(jì)師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。但是，從自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同來看，在中國，由于會計(jì)職業(yè)正處于起步發(fā)展階段，因此認(rèn)同度不高，需要加強(qiáng)監(jiān)督。

3.2后續(xù)教育課程設(shè)置

美國注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)置了多種課程來滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類達(dá)到150種以上，并且每年很多課程都有修改或者更新。其后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計(jì)，來滿足不同層次的培訓(xùn)要求。同時，對于自主學(xué)習(xí)的課程。由各州會計(jì)理事會全美協(xié)會指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，比如會計(jì)師教育組(AFG)?！?/p>

我國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)I獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范，與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)和執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容也會根據(jù)不同對象及其需要確定，如：針對主任會計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會計(jì)師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。但是，我國并沒有專業(yè)的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)課程的設(shè)計(jì)，所以導(dǎo)致課程沒有時刻跟進(jìn)現(xiàn)實(shí)的需要。此外我國課程設(shè)置最大的缺陷在于對信息技術(shù)沒有足夠的重視和缺乏靈活性。另外在課程培訓(xùn)方式上，我國的課程側(cè)重與知識的傳授，而國外都將課程設(shè)置側(cè)重與技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練。

3.3后續(xù)教育評價(jià)方式

美國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)該定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的初始日。同時，該協(xié)會要求，在陳述報(bào)告時，必須提供相應(yīng)的證明文件。此外，美國注冊會計(jì)師協(xié)會還針對兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。在美國，后續(xù)職業(yè)教育的觀念已經(jīng)深入人心，注冊會計(jì)師的學(xué)習(xí)意愿強(qiáng)烈，注冊會計(jì)師協(xié)會的主要任務(wù)在于如何更好地滿足注冊會計(jì)師對于新知識、新能力的需求。

而在我國，注冊會計(jì)師對于參加后續(xù)教育意識薄弱，積極性不高。因此，中國注冊會計(jì)師協(xié)會采用了控制型的評價(jià)方式，其為每位注冊會計(jì)師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊會計(jì)師培訓(xùn)手冊。每一位注冊會計(jì)師都要按要求在培訓(xùn)手冊上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)?？上攵@種應(yīng)付式的評價(jià)方式效果十分差，并不能達(dá)不到后續(xù)教育的目的。

隨著資本市場的發(fā)展，對注冊會計(jì)師的要求也越來越高。筆者認(rèn)為，借鑒英美等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)。建立相對完善的注冊會計(jì)師體制非常必要。只有這樣。才能確保我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動我國證券市場的健康發(fā)展。